IPPP3/443-900/12-2/LK - Określenie miejsca świadczenia usług w ujęciu ustawy o podatku od towarów i usług oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem przez spółkę z o.o. czynności technicznych, służących poprawnemu rozliczeniu i zaewidencjonowaniu transakcji zawieranych przez kontrahenta lub klientów kontrahenta.
Pismo z dnia 27 listopada 2012 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/443-900/12-2/LK Określenie miejsca świadczenia usług w ujęciu ustawy o podatku od towarów i usług oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem przez spółkę z o.o. czynności technicznych, służących poprawnemu rozliczeniu i zaewidencjonowaniu transakcji zawieranych przez kontrahenta lub klientów kontrahenta.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia z tytułu nabycia towarów i usług w związku ze świadczeniem usług na rzecz Kontrahentów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 września 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia z tytułu nabycia towarów i usług w związku ze świadczeniem usług na rzecz Kontrahentów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Sp. z o.o. jest polską spółką (dalej jako: "Spółka") należącą do międzynarodowej Grupy C. W ramach prowadzonej działalności, Spółka poprzez swój oddział zlokalizowany w W. (dalej jako "Oddział") świadczy m.in. usługi typu back office dla podmiotów z Grupy C. (dalej jako: "Kontrahent") prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą. Kontrahent Spółki może być podmiotem z siedzibą na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub na terytorium państwa trzeciego, tj. niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej. Kontrahenci Spółki mający siedzibę na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej są w tym kraju zarejestrowani jako podatnicy na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi (dalej jako "Usługi") świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta w ramach wsparcia procesów związanych z techniczną realizacją rozliczeń transakcji. Do zadań Spółki w ramach tej funkcji należą w szczególności:
Czynności związane z potwierdzeniem prawidłowości danych związanych z wykonanymi transakcjami oraz z przetwarzaniem tych transakcji w systemach, w tym:
alokowanie i rozliczanie transakcji hurtowych do wyodrębnionych subkont klientów Kontrahentów,
opracowanie i zmieniane ustawień w systemie dotyczących rozliczania nowych produktów,
tworzenie i zmienianie ustawień dla nowych kont klientów Kontrahentów,
badanie przyczyn, dla których transakcje nie są automatycznie wykazywane w systemie operacyjnym oraz w systemie zarządzania ryzykiem,
wydawanie potwierdzeń transakcji oraz wyjaśnianie zapytań związanych z potwierdzeniami transakcji.
Czynności związane z potwierdzaniem transakcji, ich rozliczaniem i uzgadnianiem, w tym:
wstępne uzgodnienie transakcji przed terminem ich rozliczenia,
kalkulacja i uzgodnienie wartości zabezpieczeń,
rozliczanie transakcji zgodnie z obowiązującymi zasadami ("delivery versus payment" lub "free of payment"),
przetwarzanie płatności dotyczących rozliczeń transakcji, w tym odsetek, zabezpieczeń i opłat,
uzgodnienie stanu gotówki i stanu instrumentów finansowych na rachunkach, uzgodnienie danych dotyczących transakcji pomiędzy danymi z systemu działu obsługi klienta "front office" z danymi z systemu księgowego "back office", jak również dokonywanie uzgodnień danych uzyskiwanych z giełd papierów wartościowych i centralnych izb rozliczeniowych,
potwierdzanie, uzgadnianie i księgowanie opłat oraz innych kosztów.
Czynności związane z procedurami następującymi po rozliczeniu transakcji, obejmujące identyfikację i wyjaśnianie nieprawidłowości, w tym:
wyjaśnianie nieprawidłowości,
przetwarzanie i uzgadnianie danych dotyczących płatności związanych ze zdarzeniami korporacyjnymi (tzw. "Corporate Actions") np. odsetki i dywidendy.
wyjaśnianie zapytań od klientów Kontrahentów w zakresie poprawności rozliczeń transakcji,
sporządzanie raportów zarządczych i kontrolnych związanych z realizowaną funkcją.
Realizując przedmiotowe Usługi, Oddział nigdy nie występuje jako podmiot będący stroną transakcji i w tym zakresie nie kontaktuje się z klientami Kontrahentów a kontakty z klientami mają miejsce w przypadku problemów technicznych (np. związanych z rozliczeniem transakcji płatniczej) i mają na celu np. zweryfikowanie i poprawienie powstałych nieprawidłowości lub potwierdzenie danych.
Realizowane przez Spółkę Usługi na rzecz Kontrahenta mają charakter czynności technicznych, służących poprawnemu rozliczeniu i zaewidencjonowaniu transakcji zawieranych przez Kontrahenta lub klientów Kontrahenta. Zakres działalności Sp. z o.o. ograniczony jest do przetwarzania danych.
W związku ze świadczeniem Usług, Spółka nabywa określone towary i usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek podatku naliczonego wynikającego z tych nabywanych towarów i usług ze świadczeniem Usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy miejscem świadczenia Usług przez Spółkę na rzecz Kontrahentów, zgodnie z art. 28b ustawy podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.; dalej jako: "ustawa o VAT"), jest miejsce, gdzie siedzibę posiada Kontrahent.
Czy w związku ze świadczeniem Usług na rzecz Kontrahentów zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia opisanych Usług w sytuacji, gdy Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi Usługami.
Zdaniem Wnioskodawcy:
UZASADNIENIE do pytania 1:
Zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia Usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Kontrahentów, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, jest miejsce, gdzie siedzibę posiada Kontrahent - nabywca Usług.
Przepisy ustawy o VAT dotyczące miejsca świadczenia usług zostały znacznie zmienione od 1 stycznia 2010 r. Nowelizacja miała na celu dostosowanie polskich przepisów do nowych regulacji zawartych w dyrektywie 2006/112/WE, które zmodyfikowały fundamentalną zasadę dotyczącą miejsca świadczenia usług w transakcjach między podatnikami VAT - z miejsca siedziby usługodawcy na miejsce siedziby usługobiorcy.
Wskutek powyższego, do ustawy o VAT dodano art. 28b ust. 1, który określa zasadę ogólną, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Ustawodawca zdefiniował również pojęcie podatnika dla celów określenia miejsca świadczenia usług. Mianowicie podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT (zgodnie z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT) jest:
podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
osoba prawna niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
Dodatkowo ustawodawca wskazał, że podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług (art. 28a pkt 2 ustawy o VAT).
W kolejnych ustępach art. 28b ustawy o VAT generalna zasada wskazująca, że miejscem świadczenia usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, uległa uszczegółowieniu. Ustawodawca wskazał bowiem, że:
w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT),
w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28b ust. 3 ustawy o VAT).
Niemniej jednak, od powyższej generalnej zasady ustawodawca przewidział wyjątki - poprzez określenie szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników dla następujących czynności:
usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników i określonych innych kategorii osób (art. 28b ust. 4 ustawy o VAT);
usług związanych z nieruchomościami (art. 28e ustawy o VAT);
usług transportu osób (art. 28f ust. 1 ustawy o VAT);
usług transportu towarów (art. 28f ust. 1a ustawy o VAT);
usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy (art. 28g ust. 1 ustawy o VAT);
usług restauracyjnych i cateringowych (art. 28i ustawy o VAT);
usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu (art. 28j ustawy o VAT);
usług turystyki (art. 28n ustawy o VAT).
Ponadto, w art. 28o ustawy o VAT, ustawodawca umożliwił ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych między innymi określenie innego niż w ustawie miejsca świadczenia usług, uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych usług, dostawy niektórych towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu niektórych towarów oraz przepisy Unii Europejskiej. Minister skorzystał z powyższego uprawnienia w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 września 2011 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazane rozporządzenia zawierają modyfikacje w stosunku do przepisów ustawy w odniesieniu do miejsca świadczenia wybranych usług transportu i turystyki.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zdaniem Spółki, przed ustaleniem miejsca świadczenia analizowanych Usług ma ona obowiązek ustalenia, czy jej Kontrahenci (unijni oraz z krajów trzecich) są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Jeśli są podatnikami, to miejscem świadczenia wykonywanych przez Spółkę w ramach opisanych Usług, tj. wsparcia procesów związanych z techniczną realizacją rozliczeń transakcji będzie miejsce, gdzie siedzibę (ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) posiada Kontrahent. Wynika to bowiem wprost z art. 28b ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę charakter przedmiotowy świadczonych Usług, w analizowanej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdą zastosowania przypadki, dla których ustawodawca przewidział szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług (tekst jedn.: wskazanych w art. 28b ust. 4, art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n i w rozporządzeniach wydanych na podstawie art. 28o).
W konsekwencji, biorąc pod uwagę fakt, iż Kontrahenci Wnioskodawcy, na rzecz których świadczy on Usługi, są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, miejscem świadczenia Usług będzie miejsce, gdzie siedzibę (ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) posiada Kontrahent.
UZASADNIENIE do pytania 2:
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem Usług na rzecz Kontrahentów zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia opisanych Usług w sytuacji, gdy Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi Usługami.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika natomiast, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w Polsce lub importowanych do Polski, które dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium Polski. Uprawnienie to przysługuje wówczas, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku, powinien znaleźć zastosowanie powyższy przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Miejscem świadczenia wykonywanych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta Usług, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest miejsce, gdzie siedzibę posiada nabywca Usług. Jednakże, gdyby Usługi świadczone przez Spółkę były wykonywane na rzecz podatnika, którego siedzibą byłaby Polska, Usługi te stanowiłyby czynności opodatkowane VAT w Polsce.
Konsekwentnie, skoro Spółka będzie wykonywać Usługi wsparcia procesów związanych z techniczną realizacją rozliczeń transakcji na rzecz Kontrahentów będących podatnikami i mających siedzibę poza terytorium Polski, to pomimo faktu, że z czynnością tą nie będzie wiązała się konieczność odprowadzenia podatku należnego w Polsce, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów zrealizowanych w kraju (w tym zaimportowanych), które posłużą do wykonania przedmiotowej Usługi (pod warunkiem posiadania dokumentów, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z tymi Usługami).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.