IPPP3/443-753/09-6/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szkoły, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2009 r. (data wpływu 4 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 4 listopada 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług - jest prawidłowe.

W dniu 4 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 4 listopada 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IPPP3/443-753/09-2/KT z dnia 26 października 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Publiczna Szkoła Podstawowa w R. prowadzi stołówkę szkolną dla uczniów i pracowników oraz wynajmuje pomieszczenia szkoły. Stołówka szkolna jest prowadzona bezpośrednio przez personel szkoły (nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym). Sprzedaż posiłków dokonywana jest wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników szkoły w celu osobistego spożycia. Stołówka nie prowadzi sprzedaży posiłków na wynos, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły.

Szkoła dysponuje, wydaną na swój wniosek, interpretacją Urzędu Statystycznego w Łodzi - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, z której wynika, ze usługi polegające na prowadzeniu przez personel szkoły stołówki szkolnej dla uczniów i pracowników szkoły mieszczą się w grupowaniu PKWiU 80 "usługi w zakresie edukacji". W związku z tym, zgodnie z załącznikiem nr 4, Szkoła traktuje te usługi jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Wynajem pomieszczeń szkoły odbywa się: na cele sportowe dla osób prywatnych, zajęcia dydaktyczne prywatnej szkoły oraz wynajem pomieszczenia na działalność sklepiku szkolnego. Wartość świadczonych usług z tytułu wynajmu netto za rok 2008 wynosiła 41.750 zł.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że wartość sprzedaży netto z tytułu wynajmu pomieszczeń szkoły za rok 2009 wyniesie 29.201 zł. Szkoła została płatnikiem podatku VAT od listopada 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad.1 Zdaniem Wnioskodawcy usługi polegające na prowadzeniu przez personel szkoły stołówki szkolnej dla uczniów mieszczą się w grupowaniu PKWiU 80 "usługi w zakresie edukacji" i w związku z tym są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad.2 Zgodnie z nowelizacją ustawy o VAT obowiązującą od 1 stycznia 2009 r. podatnik może skorzystać ze zwolnienia od podatku po upływie roku, w związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, Szkoła ma prawo zastosować to zwolnienie od dnia 1 stycznia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy - usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. A zatem prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznej identyfikacja usług stanowi podstawę do ustalenia właściwej stawki podatku. Należy przy tym podkreślić, że obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jaki i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. W pozycji nr 7 przedmiotowego załącznika wymieniony są "usługi w zakresie edukacji" (PKWiU ex 80).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Szkoła prowadzi stołówkę szkolną dla swoich uczniów i pracowników. Stołówka prowadzona jest bezpośrednio przez personel Szkoły (nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym). Sprzedaż posiłków dokonywana jest wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników Szkoły w celu osobistego spożycia. Stołówka nie prowadzi sprzedaży posiłków na wynos, a prowadzenie jej, jak wskazuje Wnioskodawca, jest ściśle związane z działalnością Szkoły. Usługi te Szkoła klasyfikuje, opierając się na opinii Urzędu Statystycznego, jako "usługi w zakresie edukacji" mieszczące się w grupowaniu PKWiU 80.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że o ile usługi, o których mowa we wniosku, zostały prawidłowo zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 80 jako "usługi w zakresie edukacji", to na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w zw. z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznaje się za prawidłowe.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Szkoła prowadzi także działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń. Pomieszczenia szkoły wynajmowane są na cele sportowe dla osób prywatnych, zajęcia dydaktyczne prywatnej szkoły oraz na działalność sklepiku szkolnego.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że wartość sprzedaży netto z tytułu wynajmu pomieszczeń szkoły za rok 2008 wyniosła 41.750 zł, natomiast za rok 2009 wartość ta wyniesie 29.201 zł. Szkoła została płatnikiem podatku VAT od listopada 2006 r.

Najem jako usługa wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, zawiera się w określonej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy definicji działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, najem lokalu na cele użytkowe, świadczony przez podatnika podatku od towarów i usług stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu stawką podstawową 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl ust. 5 powołanego artykułu, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (...).

Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Odnosząc powyższe uregulowania do analizowanej sytuacji należy stwierdzić, że wartość sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy, do której nie wlicza się świadczonych przez Szkołę usług stołówkowych, zwolnionych, co wykazano powyżej, z opodatkowania podatkiem VAT, nie przekroczy w roku 2009, jak wskazuje Wnioskodawca, kwoty 50.000 zł W roku 2008 wartość tej sprzedaży również nie osiągnęła wskazanej kwoty. A zatem stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w powołanym art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2010 r., jest prawidłowe.

Należy przy tym podkreślić, że zwolnienie to przysługuje Podatnikowi do momentu przekroczenia wskazanej kwoty limitu, lub wykonania innej czynności, z którą ustawa wiąże brak prawa do korzystania ze zwolnienia.

Informuje się jednocześnie, że Minister Finansów nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU i weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania przez Podatnika danego wyrobu lub usługi. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu.

W związku z powyższym niniejszego rozstrzygnięcia - w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług stołówki szkolnej - dokonano wyłącznie w oparciu o klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.