IPPP3/443-659/09-2/KB
Pismo z dnia 7 października 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/443-659/09-2/KB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 5 sierpnia 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 sierpnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka SA kupuje wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wyroby te (dot. produktów smarowych) dostarczane są do podmiotów zużywających, których na terenie całej Polski jest około 100. Przyjęcie do podmiotu zużywającego odbywa się na podstawie "dokumentu dostawy" i rejestrowane jest w "ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie". Z uwagi na fakt, iż często zdarza się, że w jednym podmiocie zużywającym jest zapas, a w drugim brakuje danego wyrobu, dokonywane są przerzuty między magazynami. Taki ruch odbywa się na podstawie dokumentu Mm (przerzut między magazynami).
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
W przypadku, gdy wyrób akcyzowy dostarczony był do jednego z podmiotów zużywających - magazynu (dostawca dołączył dokument dostawy), a następnie w ramach przerzutu między magazynami, trafia do innego podmiotu zużywającego - magazynu, jaki rodzaj dokumentu dostawy należy wpisać do "ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie" w podmiocie przyjmującym - magazynie.
Konieczność przesunięć między podmiotami zużywającymi wynika z zadań spółki. Nie można przewidzieć z góry, na które magazyny i w jakich ilościach należy dostarczyć konkretny wyrób akcyzowy zwolniony od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
Zdaniem Wnioskodawcy, podmiot zużywający-magazyn, do którego dostarczana jest dostawa przedmiotowych wyrobów akcyzowych odnotowuje ten fakt w "ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie".
W razie koniczności przerzutu między magazynami, zdejmowana jest w ewidencji taka ilość wyrobu, która będzie przesłana do innego podmiotu zużywającego, w kolumnie "dokument dostawy" podmiot przyjmujący wpisuje numer dokumentu Mm i numer dokumentu dostawy, z którego pochodzi dany wyrób. W przypadku, gdy wyrób akcyzowy dostarczany jest w litrach, a wydawany w kg, na dokumencie Mm należy wpisać przelicznik litr/kg.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 Nr 3 poz. 11 z późn. zm.), dalej zwanej ustawą, podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia, a w przypadku wyrobów energetycznych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, również podmiot niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, posiadający statek powietrzny lub jednostkę pływającą, który nabywa te wyroby energetyczne - jeżeli rozpoczęcie użycia tych wyrobów energetycznych do eksploatacji tego statku powietrznego lub tej jednostki pływającej następuje na terytorium kraju.
W myśl art. 32 ust. 1 ustawy zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe:
używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 11 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 lub oleje smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13, oraz jeżeli, w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3-5, 7 lub 8, podmiot zużywający je posiada statek powietrzny;
używane do celów żeglugi, włączając rejsy rybackie, oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 81, oleje napędowe lub oleje opałowe - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13, oraz jeżeli, w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3-5, 7 lub 8, podmiot zużywający je posiada jednostkę pływającą;
używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.
Zgodnie z ust. 3 ww. artykułu zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:
dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
importu przez podmiot pośredniczący, lub
importu przez podmiot zużywający, lub
zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.
W myśl art. 32 ust. 5-13 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku naruszenia warunków zwolnienia-do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej "dokumentem dostawy";
prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.
Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.
Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.
Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.
Dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Wspólnoty Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.
Nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.
Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.
Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (Dz. U. z 2009 nr 32 poz. 25 z późn. zm.), dalej zwanego rozporządzeniem, dokument dostawy jest wystawiany przez:
podmiot prowadzący skład podatkowy - w przypadku dostarczania wyrobów zwolnionych z jego składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego;
podmiot pośredniczący - w przypadku importu przez niego wyrobów zwolnionych oraz w przypadku dostarczania od niego wyrobów zwolnionych do podmiotu zużywającego;
zarejestrowanego handlowca - w przypadku dostarczania od niego wyrobów zwolnionych nabytych wewnątrzwspólnotowo do podmiotu zużywającego;
podmiot zużywający - w przypadku importu przez niego wyrobów zwolnionych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione ze względu na przeznaczenie do podmiotów zużywających. Przyjęcie do tych podmiotów odbywa się na podstawie dokumentu dostawy i rejestrowane jest w ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Z uwagi na fakt, iż często zdarza się, że w jednym podmiocie zużywającym jest zapas, a w drugim brakuje danego wyrobu, dokonywane są przerzuty między magazynami na podstawie dokumentu Mm.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane regulacje prawne, stwierdzić należy, iż proponowane przez Wnioskodawcę rozwiązanie jest nieprawidłowe. Art. 32 ust. 3 ustawy nie przewiduje sytuacji, w której wyroby akcyzowe dostarczone do podmiotu zużywającego nie są zużywane przez ten podmiot, lecz przesyłane do kolejnego podmiotu. W konsekwencji wyroby akcyzowe będące przedmiotem dostawy nie spełniałyby warunków zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
Reasumując, zwolnienie ze względu na przeznaczenie wyrobów akcyzowych stosuje się wyłącznie w przypadkach przewidzianych w art. 32 ust. 3 ustawy. W ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, o której mowa w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy należy więc wpisać numer dokumentu dostawy lub innego dokumentu, o którym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy wystawionego przez jednego z dostawców, o których mowa w § 3 ust. 1 rozporządzenia.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.