IPPP3/443-643/09-2/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz Brokera - jest prawidłowe.

W dniu 31 lipca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz Brokera.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność leasingową oraz działalność w zakresie obsługi flot samochodowych. Spółka zamierza rozszerzyć zakres wykonywanych usług o czynności wykonywane na rzecz brokera ubezpieczeniowego (zwany dalej "Brokerem"), z którym to Spółka zamierza zawrzeć stosowną umowę.

Do zadań Spółki należeć będzie m.in.:

Powyżej wymienione usługi świadczone będą zgodnie z warunkami zawartej z Brokerem umowy.

Usługi oferowane w ramach prowadzonej działalności przeznaczone będą dla Klientów, z którymi Spółka zawarła umowy leasingu lub umowy o obsługę flotową.

W celu uzyskania informacji o klasyfikacji statystycznej wymienionych powyżej czynności dla celów podatkowych, Spółka złożyła wniosek do Urzędu Statystycznego w Łodzi. W dniu 12 marca 2009 r. US w Łodzi dokonał klasyfikacji powyższych czynności, wskazując, że dla celów podatkowych, na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm., zwanego dalej "Rozporządzeniem") w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy świadczone na rzecz Brokera usługi będą podlegały zwolnieniu z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zdaniem Spółki, wskazane powyżej usługi świadczone na rzecz Brokera, w oparciu o umowę z Brokerem, korzystać będą ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., zwanej dalej "ustawą o VAT"), zwalnia się z podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Załącznik ten zawiera wykaz usług zwolnionych z podatku, powołując się na klasyfikacje statystyczne określone w Rozporządzeniu. W pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT przewidziano zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT m.in. dla usług pośrednictwa finansowego, mieszczących się w grupowaniach PKWiU sekcja J wyłącznie 65-67 (z pewnymi wyłączeniami, które jednak nie dotyczą usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami).

Wśród usług zwolnionych z podatku VAT, wymienionych w PKWiU w działach 65-67, w dziale 67 znajdują się usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym i ubezpieczeniami. Do kategorii tej zalicza się usługi ściśle związane z usługami finansowymi (sklasyfikowanymi w działach 65 i 66, tj. ubezpieczeniami), które jednak nie są usługami finansowymi wykonywanymi na własny rachunek i ryzyko, obejmujące m.in. usługi pomocnicze w stosunku do ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych.

Mając zatem na względzie, iż usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Brokera mieszczą się - zgodnie z klasyfikacją wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi - w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych", należy, zdaniem Wnioskodawcy, przyjąć, że usługi te korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. A zatem prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznej identyfikacja usług stanowi podstawę do ustalenia właściwej stawki podatku.

Należy przy tym podkreślić, że - w świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.

Organ podatkowy nie jest zatem podmiotem uprawnionym do klasyfikowania usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU i weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania przez podatnika danego wyrobu lub usługi.

Ponadto, zgodnie z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) w sprawie PKWiU, do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2009 r. - stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie PKWiU (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Mając powyższe na uwadze podkreśla się, że niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną przez Wnioskodawcę.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod pozycją nr 3 ujęto usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67), z wyłączeniem:

Użycie przez ustawodawcę oznaczenia "ex" przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT, oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi należącej do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane w rubryce "nazwa usługi".

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, prowadząca działalność leasingową oraz działalność w zakresie obsługi flot samochodowych, zamierza rozszerzyć zakres wykonywanych usług o czynności wykonywane na rzecz brokera ubezpieczeniowego. Usługi te świadczone będą zgodnie z warunkami zawartej z Brokerem umowy i przeznaczone będą dla klientów, z którymi Spółka zawarła umowy leasingu lub umowy o obsługę flotową.

Z opisu zadań, jakie Spółka będzie zobowiązana wykonywać w ramach świadczonych usług, wynika, iż będą to wszelkie czynności, wykonywane w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela, zmierzające do zawarcia z klientem umowy ubezpieczenia.

Spółka, zgodnie z otrzymaną z Urzędu Statystycznego w Łodzi informacją, klasyfikuje przedmiotowe usługi jako "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych", mieszczące się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00.

Biorąc zatem pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe, w szczególności wskazaną przez Wnioskodawcę klasyfikację świadczonych usług, a także powołane w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przedmiotowe usługi, polegające na wykonywaniu czynności związanych z zawieraniem umów ubezpieczeniowych w imieniu i na rzecz brokera, stanowią czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, i jednocześnie - o ile nie są to usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU 67.20.10-00.20,-00.30) - korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako usługi wymienione w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.