IPPP3/443-607/13-5/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 4 października 2013 r. (data wpływu 8 października 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 września 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 27 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych jest:

* prawidłowe w części dotyczącej określenia pierwszego zasiedlenia oraz

* nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W dniu 3 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych.

Wniosek uzupełniony został w dniu 4 października 2013 r. (data wpływu 8 października 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 września 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej reprezentujący Skarb Państwa, zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego lokal mieszkalny nr 38 w budynku, wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tegoż lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych.

Skarb Państwa wszedł w posiadanie tejże nieruchomości lokalowej, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19 sierpnia 2003 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej w dniu 18 grudnia 2001 r. - Zdzisławie D.

Ww. osoba, pozostawała członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej Budowlano-Własnościowej i na jej rzecz Spółdzielnia zobowiązała się wybudować opisany wyżej lokal mieszkalny. Zainteresowanej przysługiwało roszczenie, o przeniesienie na jej rzecz własności ww. lokalu.

W dniu 18 czerwca 2001 r. Pani Zdzisława D. zawarła z przedstawicielami Spółdzielni, umowę w formie aktu notarialnego, ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszalnego i przeniesienia na jej rzecz jego własności.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż wydatki na ulepszenie przedmiotowego lokalu poniesiono w grudniu 2011 r. na kwotę 19 980 zł oraz na przełomie marca i kwietnia 2012 r. na kwotę 15 012 zł brutto.

W stosunku do ponoszonych wydatków na ulepszenie, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak w związku z faktem, iż nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie wystąpił podatek należny, od którego można by było dokonać odliczenia podatku naliczonego.

Wartość początkowa przedmiotowego lokalu wraz z przynależnymi do niego prawami (bez wartości miejsca postojowego) została określona na kwotę 151 447,99 zł w umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umowy przeniesienia jego własności, zawartej w formie aktu notarialnego dnia 18 czerwca 2001 r. pomiędzy przedstawicielami Spółdzielni Mieszkaniowej Budowlano-Własnościowej a Panią Zdzisławą D. (poprzednim właścicielu lokalu). Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż nakłady poniesione na ulepszenie lokalu były mniejsze niż 30% jego początkowej wartości.

Lokal nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Stanowisko postojowe jest usytuowane w wielostanowiskowym garażu podziemnym, znajdującym się w podpiwniczeniu budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym znajduje się lokal i stanowi część wspólną budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy cena sprzedaży lokalu wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tegoż lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych, uzyskana w drodze przeprowadzonego przez Starostę przetargu, powinna być zwiększona o podatek VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy zbycie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) z uwagi na to, że dostawa przedmiotowego lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie tegoż lokalu miało miejsce w dniu zawarcia ww. aktu notarialnego pomiędzy przedstawicielami Spółdzielni Mieszkaniowej Budowlano-Własnościowej a Panią Zdzisławą D.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe w części dotyczącej określenia pierwszego zasiedlenia oraz

* nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z kolei, z ust. 5 powyższego przepisu wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie zaś do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Niemniej jednak ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Przy czym, jak stanowi art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W tym miejscu należy wskazać, iż definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Na podstawie powyższych przepisów dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do dostawy nie minęły co najmniej dwa lata. Przy czym powyższe wykluczenie doznaje ograniczenia, gdyż dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia również może korzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i równocześnie dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być oddanie w najem, dzierżawę czy też leasing. Jest to oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem tylko pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków, budowli lub ich części.

Sformułowanie "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu" zawarte w cyt. wyżej przepisie art. 2 pkt 14 ustawy, dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Jednocześnie art. 43 ust. 10 ustawy stanowi, iż podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Przy czym stosownie do ust. 11 cytowanego artykułu oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego lokal mieszkalny nr 38 w budynku, wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tegoż lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych. Wnioskodawca w posiadanie niniejszej nieruchomości lokalowej wszedł, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19 sierpnia 2003 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej w dniu 18 grudnia 2001 r. - Zdzisławie D.

Ww. osoba, pozostawała członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej Budowlano-Własnościowej i na jej rzecz Spółdzielnia zobowiązała się wybudować opisany wyżej lokal mieszkalny. Pani Zdzisławie D. przysługiwało roszczenie, o przeniesienie na jej rzecz własności ww. lokalu. W dniu 18 czerwca 2001 r. Pani Zdzisława D. zawarła z przedstawicielami Spółdzielni, umowę w formie aktu notarialnego, ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszalnego i przeniesienia na jej rzecz jego własności.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż lokal nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na ulepszenie lokalu były mniejsze niż 30% jego początkowej wartości. Natomiast stanowisko postojowe jest usytuowane w wielostanowiskowym garażu podziemnym, znajdującym się w podpiwniczeniu budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym znajduje się lokal i stanowi część wspólną budynku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokalowej.

Istotne zatem jest ustalenie, czy lokal mieszkalny wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym spełniać będzie warunki uprawniające Wnioskodawcę do zastosowania zwolnienia z podatku VAT wymienione w ww. przepisach.

W pierwszej kolejności określić należy czy zaistniały zdarzenia, z którymi ustawa wiąże powstanie pierwszego zasiedlenia.

Analizując przedstawioną sytuację pod kątem spełnienia przesłanek wynikających z definicji pierwszego zasiedlenia wskazać należy, iż w dniu 18 czerwca 2001 r. Pani Zdzisława D. zawarła z przedstawicielami Spółdzielni, umowę w formie aktu notarialnego, ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszalnego i przeniesienia na jej rzecz jego własności. Tak więc wraz z ustanowieniem odrębnej własności lokalu mieszalnego i przeniesieniem jego własności na rzecz Pani Zdzisławy D. miało miejsce zdarzenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy. W konsekwencji powyższego, 18 czerwca 2001 r. należy rozpoznać pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia pierwszego zasiedlenia należało uznać za prawidłowe.

Zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży przedmiotowego lokalu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy może nastąpić, gdy dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą udziału we własności budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W przedmiotowej sprawie sprzedaż przedmiotowego lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 18 czerwca 2001 r. Zatem, przedmiotowa dostawa będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków lub budowli posadowionych na nim lub ich części. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zatem w przedmiotowej sytuacji sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tegoż lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym cena sprzedaży lokalu wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem w piwnicy oraz stanowiskiem postojowym jak również przynależnym do tegoż lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz drogach dojazdowych, uzyskana w drodze przeprowadzonego przez Wnioskodawcę przetargu, nie powinna być zwiększona o podatek VAT.

Wobec powyższego z uwagi na fakt, iż przedmiotowa sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a nie art. 43 ust. 1 pkt 10a stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowa sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.