IPPP3/443-408/14-2/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy olejów smarowych - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy olejów smarowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (dalej jako "Wnioskodawca" lub "Spółka") należy do międzynarodowej grupy przedsiębiorstw zajmującej się produkcją i sprzedażą maszyn ciężkich stosowanych m.in. w budownictwie i przemyśle wydobywczym (koparki, ładowarki, itp.). Spółka pełni w ramach koncernu rolę wyłącznego dystrybutora maszyn K. i części zamiennych na terytorium Polski. Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi serwisowania i napraw gwarancyjnych tych maszyn. Usługi serwisowe świadczone są zarówno w warsztacie Wnioskodawcy, jak i bezpośrednio u klientów (tzw. serwis mobilny).

W procesie świadczenia usług serwisowych Wnioskodawca wykorzystuje trzy rodzaje olejów hydrauliczno-przekładniowych lub przekładniowych dostarczanych przez koncern specjalnie dla potrzeb całego koncernu K. (Wnioskodawca nabywa te oleje od polskiego oddziału). Do olejów tych - dalej łącznie zwanych "olejami K." - należą:

1. KPO10 (K. Power T. Oil 10W_1*209L_A0IF), kod CN podawany przez producenta: 2710 19 87 00, olej hydrauliczno-przekładniowy, służący do przenoszenia mocy w układzie hydrauliki oraz sterowania tym układem oraz, przy niektórych maszynach, wykorzystywany w skrzyniach biegów;

2. KPO30 (K. Power T. Oil 30_1*20L_A0IF), kod CN podawany przez producenta: 2710 19 87 00, olej hydrauliczno-przekładniowy stosowany do skrzyń biegów niektórych maszyn, czasem zamiennie z KPO10 z uwagi na inną lepkość, w zależności od klimatu (letni/zimowy), a ponadto stosowany do przekładni redukcyjnych w niektórych maszynach;

3. KAO-AXO80 (K. A. Oil 80_1*20L_A0IF), kod CN podawany przez producenta: 2710 19 81 00, olej przekładniowy do osi, stosowany w mostach napędowych niektórych maszyn.

Powyższy opis wyczerpuje sposób wykorzystywania olejów K. przez Wnioskodawcę. Żaden z wymienionych wyżej olejów, ze względu na ich parametry techniczne nie nadaje się do zastosowania w silnikach i nie jest stosowany jako olej silnikowy. Wnioskodawca nie wykorzystuje także olejów K. do celów napędowych lub opałowych, jako dodatków lub domieszek do paliw silnikowych ani do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Wnioskodawca zużywa oleje K. w całości do celów serwisowania sprzedawanych we własnym zakresie maszyn. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży olejów K. na rzecz podmiotów nie korzystających z jej usług serwisowych, jak również nie dokonuje sprzedaży tych olejów jako towarów, poza świadczonymi usługami serwisowymi.

Nadmienić należy, że przy sprzedaży opisanych usług serwisowych Wnioskodawca wyszczególnia na fakturze wystawianej za wykonaną usługę wszystkie elementy składowe wynagrodzenia za tę usługę, tj. podaje odrębnie wartość robocizny, części zamiennych oraz ilość i rodzaj oleju zużytego przy jej wykonaniu. Podawanie na fakturach oddzielnie każdego elementu świadczonych usług jest spowodowane specyfiką stosowanego księgowego systemu informatycznego. Celem takiego fakturowania jest też poinformowanie klienta o ilości nowego oleju jaki został wprowadzony do maszyny oraz o wszystkich elementach składowych wynagrodzenia za usługę. Dodatkowo wyszczególnienie na fakturze oleju ma na celu ułatwienie Spółce identyfikacji i ewidencjonowania ilości zużywanego oleju w celu serwisowania maszyn na rzecz konkretnych klientów.

Obecnie Wnioskodawca nabywa oleje K. z zapłaconą akcyzą. Wnioskodawca rozważa jednak możliwość skorzystania w odniesieniu do tych olejów ze zwolnienia od akcyzy, na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej zwanego "Rozp.zwoln.akc") w zw. z art. 32 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej zwanej "uakc").

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcę można uznać za podmiot zużywający "oleje K." na cele uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 w zw. z art. 32 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 uakc i w zw. z § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc.

2. Czy Wnioskodawca, przy założeniu spełnienia warunków o których mowa w art. 32 ust. 5-13 uakc, będzie uprawniony do nabywania olejów K. w procedurze zwolnienia z podatku akcyzowego, jeśli dostawa będzie następowała w sposób określony w art. 32 ust. 3 pkt 1 lub pkt 3 uakc.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przekonaniu Wnioskodawcy może on zostać uznany za podmiot zużywający oleje K. na cele uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 w zw. z art. 32 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 uakc i w zw. z § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc. W konsekwencji, jeśli spełnione zostaną wszelkie warunki formalne określone w art. 32 ust. 5-13 uakc, Wnioskodawca będzie mógł nabywać oleje K. w procedurze zwolnienia z podatku akcyzowego, w przypadkach o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i pkt 3.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a uakc przez podmiot zużywający rozumie się podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

Na podstawie § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc. "Zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy".

Z kolei zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 uakc zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się m.in. w przypadku ich dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub ich dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego. W art. 32 ust. 5 - 13 uakc przewidziano natomiast dodatkowe warunki formalne, od których spełnienia uzależniona jest możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia (m.in. złożenie zabezpieczenia akcyzowego, prowadzenie odpowiedniej ewidencji, itp.)

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, oleje K. klasyfikowane są pod kodami CN 2710 19 87 00 oraz 2710 19 81 00. Tym samym mieszczą się w dyspozycji przepisu § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc. i mogą potencjalnie korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego. Aby jednak zwolnienie było możliwe, muszą być dodatkowo zużywane przez podmiot zużywający do celów innych niż wskazane w ww. przepisie. Wnioskodawca nie korzysta z olejów K. do celów napędowych lub opałowych, nie używa ich jako dodatków lub domieszek do paliw silnikowych ani nie wykorzystuje do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników (Wnioskodawca nie prowadzi w ogóle działalności produkcyjnej). Wnioskodawca nie używa olejów K. również jako olejów silnikowych - są to oleje hydrauliczno - przekładniowe i przekładniowe, których parametry wykluczają ich użycie w tym celu. A zatem, w przekonaniu Wnioskodawcy, cele, do których wykorzystuje oleje K. nie mieszczą się w zakresie celów wykluczających skorzystanie ze zwolnienia z podatku akcyzowego.

Zdaniem Wnioskodawcy sposób wykorzystania przez niego olejów K. tj. wykorzystanie ich do celów świadczenia usług serwisowania maszyn - mieści się w pojęciu "zużycia", a co za tym idzie Wnioskodawcę można uznać za podmiot zużywający, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a uakc. Ustawodawca nie sprecyzował w żadnych przepisach dotyczących podatku akcyzowego, co należy rozumieć przez "zużycie". W związku z tym należy odwołać się do znaczenia językowego tego terminu. Według słownika języka polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/), słowo "zużyć" oznacza m.in. "wykorzystać coś w jakiejś części lub w całości". Niewątpliwie w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca wykorzystuje w całości oleje K. w procesie serwisowania maszyn. Oleje te zostają więc zużyte do tego procesu i nie ma możliwości wykorzystania ich na inne cele. Wnioskodawca nie dokonuje odsprzedaży olejów K. jako odrębnego od usługi, samodzielnego towaru. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21 uakc przez "sprzedaż" należy rozumieć czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot. W przedstawionym stanie faktycznym nie można uznać, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży olejów K. na rzecz usługobiorców. Nie dochodzi tu bowiem w ogóle do dostawy towaru. Klienci Wnioskodawcy nabywają jedynie usługi serwisowe - nie nabywają natomiast własności oleju, jako samodzielnego towaru, który mogliby we własnym zakresie wykorzystać. Według Wnioskodawcy bez znaczenia pozostaje tu fakt, iż na fakturze sprzedażowej wystawianej przez Wnioskodawcę wyszczególnia się ilość zużytego oleju, gdyż ww. olej nie jest sprzedawany jako towar ale jako integralna część świadczonej usługi. Sam fakt wyodrębnienia na fakturze usługi i olejów dla celów informacyjnych i ewidencyjnych nie przekreśla możliwości potraktowania jej jako usługi kompleksowej, której częścią jest zużycie oleju na potrzeby serwisowania maszyn. Zużycie przedmiotowych olejów jest bowiem niezbędnym warunkiem wykonania usług serwisowych.

Z postanowień przywołanych przepisów nie wynika też w żaden sposób, że zużycie ma nastąpić na cele stricte osobiste (własne) podmiotu zużywającego. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a uakc posługuje się sformułowaniem "zużywa na cele uprawniające do zwolnienia". Z kolei "cele uprawniające do zwolnienia" grup olejów, do których należą oleje K. zostały określone w § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc., przy czym ustawodawca posłużył się tu konstrukcją przewidującą otwarty katalog celów uprawniających do zwolnienia. Przepis ten stanowi, iż oleje muszą zostać "wykorzystane do celów innych niż" wyraźnie wskazane w treści tego przepisu". Jak już wyżej wskazano, Wnioskodawca wykorzystuje oleje K. wyłącznie do celów innych niż te wykluczające zastosowanie zwolnienia. Nie ma zatem tutaj znaczenia, czy Wnioskodawca zużywa zakupione oleje K. do maszyn własnych, czy też maszyn stanowiących własność innych podmiotów, ważne jest, aby wykorzystywał te oleje do celów uprawniających do zwolnienia na podstawie § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc, co w omawianym stanie faktycznym zostaje spełnione.

Korzystanie ze zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie wyrobów możliwe jest tylko w przypadkach określonych w art. 32 ust. 3 uakc, a więc m.in. w przypadku ich dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub ich dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego. Jednocześnie konieczne jest spełnienie, przez dostawcę i nabywcę (podmiot zużywający) szeregu warunków formalnych o których mowa w art. 32 ust. 5 - 13 uakc.

Wnioskodawca w związku z tym uznaje, że skoro może zostać uznany za podmiot zużywający oleje K. do warunków uprawniających do zwolnienia z podatku akcyzowego wynikających z § 6 pkt 2 Rozp.zwoln.akc. to nabywanie tych olejów ze składu podatkowego lub od podmiotu pośredniczącego, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich warunków wymienionych w art. 32 ust. 5-13 uakc, będzie mogło następować w procedurze zwolnienia z podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawyz dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej "ustawą" (Dz. U. z 2014 r. poz. 752), określenie "wyroby akcyzowe" oznacza: wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

W myśl art. 89 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne dla olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71- 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczonych do kodu CN 2710 19 99 - wynosi 1180,00 zł/1000 litrów.

Jendakże zgodnie z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 212 z późn. zm.) zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy zwolnienie od akcyzy przedmiotowych wyrobów stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

W myśl art. 32 ust. 6 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.

Prowadzona ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy. Ewidencja powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona (art. 32 ust. 7-9 ustawy).

Zgodnie z art. 32 ust. 10 ustawy, dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Unii Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.

Odbierający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy. (art. 32 ust. 11 ustawy).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy podmiot zużywający to podmiot:

Z treści wniosku wynika, że Spółka m.in. świadczy usługi serwisowania i napraw gwarancyjnych W procesie świadczenia usług serwisowych Wnioskodawca wykorzystuje trzy rodzaje olejów hydrauliczno-przekładniowych lub przekładniowych. Do olejów tych należą:

1. KPO10 kod CN 2710 19 87 00, olej hydrauliczno-przekładniowy, służący do przenoszenia mocy w układzie hydrauliki oraz sterowania tym układem oraz, przy niektórych maszynach, wykorzystywany w skrzyniach biegów;

2. KPO30, kod CN 2710 19 87 00, olej hydrauliczno-przekładniowy stosowany do skrzyń biegów niektórych maszyn, czasem zamiennie z KPO10 z uwagi na inną lepkość, w zależności od klimatu (letni/zimowy), a ponadto stosowany do przekładni redukcyjnych w niektórych maszynach;

3. KAO-AXO80, kod CN 2710 19 81 00, olej przekładniowy do osi, stosowany w mostach napędowych niektórych maszyn.

Żaden z wymienionych wyżej olejów, ze względu na ich parametry techniczne nie nadaje się do zastosowania w silnikach i nie jest stosowany jako olej silnikowy. Wnioskodawca nie wykorzystuje także olejów K. do celów napędowych lub opałowych, jako dodatków lub domieszek do paliw silnikowych ani do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Wnioskodawca zużywa opisane oleje w całości do celów serwisowania sprzedawanych we własnym zakresie maszyn. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży tych olejów na rzecz podmiotów nie korzystających z jej usług serwisowych, jak również nie dokonuje sprzedaży tych olejów jako towarów, poza świadczonymi usługami serwisowymi.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy Spółkę można uznać za podmiot zużywający, a także czy zużywane przez Spółkę oleje będą korzystać ze zwolnienia od akcyzy, przy założeniu, że ich dostawa nastąpi w sposób określony w art. 32 ust. 3 pkt 1 lub 2 oraz będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego, powołane regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdzić należy, że Wnioskodawca w przedstawionej sytuacji będzie występował jako podmiot zużywający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy.

A zatem, skoro ww. oleje będą nabywane w ramach przypadków określonych w art. 32 ust. 3 pkt 1 lub 3 ustawy to Spółka zużywając wymienione oleje smarowe w sposób wskazany w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia, przy wypełnieniu warunków zwolnienia przewidzianych dla podmiotu zużywającego określonych w przepisach art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów. W konsekwencji, tut. Organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.