IPPP3/443-35/11-4/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu 4 marca 2011 r.) na wezwanie z dnia 16 lutego 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu 4 marca 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-35/11-2/LK z dnia 16 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z umową zawartą 20 lipca 2010 r. zawartą pomiędzy Spółką R. S.p.A. z siedzibą we Włoszech B. Sp. z o.o. wykonuje prace związane z weryfikacją i autoryzacją dokumentacji projektowej konstrukcji tunelu odcinka linii metra (szczegółowy zakres prac określa Par. 1 umowy). Za pierwszy etap wykonanych prac B. wystawiło w dniu 8 grudnia 2010 r. fakturę VAT w uzgodnionej walucie - Euro. Faktura zawiera kwotę podatku od towarów i usług wyliczoną wg stawki podstawowej 22%. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za wykonaną prace, ponieważ zamawiający tj. Spółka R. kwestionuje prawidłowość wystawionej przez Biuro faktury VAT w części zastosowanej stawki podatku. Twierdzi ona, iż prace wykonane przez nas nie powinny być opodatkowane wg przepisów prawa polskiego tylko stosownie do zasad unijnych - według prawa włoskiego, ponieważ R. nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, a jej siedzibą jest miasto we Włoszech. Zatem wg siedziby zamawiającego podatek VAT będzie rozliczony. Dlatego też Zamawiający oczekuje by Biuro dokonało korekty wystawionej faktury VAT polegającej na zapisie, iż świadczenie nie podlega opodatkowaniu w Polsce oraz pomniejszonej o podatek VAT zawarty w fakturze z 8 grudnia 2010 r. stan ten jest przyczyną trudnej sytuacji ekonomicznej biura - ponieważ do momentu wyjaśnienia statusu miejsca świadczenia usług nie będzie uregulowana zaś zobowiązania wynikające z wystawionej faktury muszą być uregulowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie jest miejsca świadczenia usług związanych z pracami projektowymi dotyczącymi metra, a tym samym rozstrzygnięcia czy prace te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek obowiązujących w Polsce, czy też w tym konkretnym przypadku mogą być opodatkowane według określonych dla siedziby Zamawiającego, czyli we Włoszech.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do zapisów art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami w tym usług przygotowania i koordynowania prac budowlanych jest miejsce położenia nieruchomości, na które składają się zgodnie z zasadami ustalonymi w kodeksie cywilnym (

) zarówno grunt jak części składowe trwale z gruntem związane - czyli budynki i budowle. Projektowane tunele i inne budowle techniczne i technologiczne linii i stacji metra spełniają według nas definicje nieruchomości. Zatem miejscem świadczenia usług nie może być siedziba zamawiającego - co jest zasadą generalną - lecz miejsce położenia nieruchomości. Tym samym obowiązek w podatku od towarów i usług musi być zrealizowany wg zasad prawa polskiego, a należność za usługi projektowe określone w załączonej umowie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej obowiązującej w polskim prawie podatkowym bez względu na siedzibę Zamawiającego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Dla celów określenia miejsca świadczenia usług ustawodawca odrębnie zdefiniował pojęcie podatnika. I tak zgodnie z art. 28a pkt 1 stwierdza się, że przez to pojęcie rozumiemy:

oraz podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Ustawodawca przewidział szczególny sposób określenia miejsca świadczenia dla usług związanych z nieruchomościami, sposób ten reguluje art. 28e ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach i obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

W przepisie tym przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wykonuje na rzecz kontrahenta z Włoch prace związane z weryfikacją i autoryzacją dokumentacji projektowej konstrukcji tunelu odcinka linii metra. Za pierwszy etap wykonanych prac Wnioskodawca wystawił faktury VAT ze stawką obowiązującą 22%. Kontrahent Wnioskodawcy kwestionuje poprawność wystawienia faktury z uwagi na błędną Jego zdaniem stawkę podatku, twierdząc, iż usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta mającego siedzibę we Włoszech nie powinna podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski. W związku, z czym wątpliwość Wnioskodawcy budzi miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania świadczonej usługi.

Analizując powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż usługi projektowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta włoskiego dotyczą konkretnej nieruchomości położonej na terytorium Polski, których lokalizacja jest znana i nie budzi wątpliwości, w związku, z czym miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju zgodnie z art. 28e ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.