IPPP3/443-305/11-2/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu 24 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostaw mleka białego, mleka smakowego oraz jogurtów - jest prawidłowe.

W dniu 24 lutego 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostaw mleka białego, mleka smakowego oraz jogurtów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2010 r. Wnioskodawca dostarczał do szkół mleko białe i mleko smakowe oraz jogurty. W 2010 r. stawka VAT na mleko białe obowiązywała 3%, natomiast na mleko smakowe i jogurty 7%. Od 1 stycznia 2011 r. stawka VAT na mleko białe obowiązuje 5%, a na mleko smakowe i jogurty też 5%. W odniesieniu do pomocy wspólnotowej do dostarczonego mleka i niektórych przetworów mlecznych dla uczniów w instytucjach edukacyjnych Agencja Rynku Rolnego udziela dopłat do mleka i przetworów mlecznych. Oznacza to, że po rozliczeniu dostaw Wnioskodawca otrzymuje decyzje z Agencji Rynku Rolnego o przyznaniu dopłaty krajowej do spożycia mleka i przetworów mlecznych w szkołach podstawowych. Dotację Wnioskodawca otrzymał w styczniu 2011 r. za okres dostaw w miesiącu październiku 2010 r. Za miesiące listopad i grudzień 2010 r. Wnioskodawca otrzyma dotacje w późniejszym terminie tj. lutym i marcu 2011 r.

Od otrzymanej dotacji Wnioskodawca musi odprowadzić VAT należny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może stosować stawki VAT obowiązujące w 2010 r. tj. 3% na mleko białe i 7% na mleko smakowe i jogurty (art. 41 ust. 1 pkt 14a ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługa wykonana była w 2010 r., a dotacja otrzymana w 2011 r. to stawki VAT powinny być zastosowane od otrzymanej dopłaty takie jakie obowiązywały w 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dalej zwanej ustawą, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jednakże jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi przez ten podmiot - art. 19 ust. 4 powołanej ustawy.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionego treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), od dnia 1 stycznia 2011 r. dodano do ustawy przepis art. 146a ustawy, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Na podstawie art. 19 pkt 2 lit. b) powołanej wyżej ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. z dniem 1 stycznia 2011 r. dodano do art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług ustępy 14a-14h.

Zgodnie z art. 41 ust. 14a ustawy podatku od towarów i usług, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2010 r. Wnioskodawca dostarczał do szkół mleko białe i mleko smakowe oraz jogurty. W odniesieniu do pomocy wspólnotowej do dostarczonego mleka i niektórych przetworów mlecznych dla uczniów w instytucjach edukacyjnych Agencja Rynku Rolnego udziela dopłat do mleka i przetworów mlecznych. Oznacza to, że po rozliczeniu dostaw Wnioskodawca otrzymuje decyzje z Agencji Rynku Rolnego o przyznaniu dopłaty krajowej do spożycia mleka i przetworów mlecznych w szkołach podstawowych. Dotację Wnioskodawca otrzymał w styczniu 2011 r. za okres dostaw w miesiącu październiku 2010 r. Za miesiące listopad i grudzień 2010 r. Wnioskodawca otrzyma dotacje w późniejszym terminie tj. lutym i marcu 2011 r.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy stosować stawki podatku obowiązujące w 2010 r. czy stawki obowiązujące obecnie.

Analizując powyższe należy stwierdzić, iż dla przedmiotowych dostaw właściwe są stawki obowiązujące w roku 2010. W ocenie tut. Organu dla zajęcia takiego stanowiska kluczowe znaczenie ma fakt, iż dostawy zostały dokonane w 2010 r. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawca otrzymał dotację dopiero w 2011 r. Bowiem zgodnie z art. art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Reasumując, dla dostaw mleka białego, mleka smakowego oraz jogurtów dokonanych w 2010 r. Wnioskodawca powinien zastosować stawki podatku obowiązujące w momencie ich dokonania tj. w 2010 r..

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.