IPPP3/443-298/09-2/SM
Pismo z dnia 23 czerwca 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/443-298/09-2/SM
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencji energii elektrycznej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 kwietnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencji energii elektrycznej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która weszła w życie z dniem 1 marca 2009 r. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie ewidencji energii elektrycznej opisuje jakie czynności muszą być wykonane z papierowymi kartami ewidencji energii elektrycznej przez urząd celny i podatnika. Wspomniane wyżej nie zawierają takich szczegółów, gdy podatnik prowadzi elektroniczną ewidencję energii elektrycznej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy oprogramowanie, które podatnik sam stworzy powinno przechodzić inspekcję lub audyt urzędu celnego. Jeśli tak, to jak wygląda procedura kontroli oprogramowania. Czy oprogramowanie wytwarzane przez firmy trzecie dostarczające podatnikowi odpowiednie oprogramowanie powinno przejść inspekcję lub audyt urzędu celnego lub firmy zajmującej się audytowaniem oprogramowania. Pod jakim kątem oprogramowanie będzie sprawdzane. Jaką treść powinno zawierać oświadczenie/certyfikat takiego audytu.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Z powodu braku zapisów w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie ewidencji energii elektrycznej (Dz. U. Nr 32, poz. 243) mówiących o postępowaniu z oprogramowaniem wykorzystywanym do elektronicznej ewidencji energii elektrycznej stanowisko S.A. jest następujące:
Oprogramowanie do ewidencji energii elektrycznej nie podlega inspekcji lub audytowi. Natomiast wydrukowane lub archiwizowane zestawienie będące efektem działania aplikacji powinno zawierać wszystkie elementy i informacje, o których mówi ww. ustawa i rozporządzenie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 91 ust. 1-2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej "ustawą" - podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, zużywający energię elektryczną w sytuacji, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4, a także podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5, są obowiązani do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych u nabywcy końcowego lub podmiotu zużywającego energię, a w przypadku braku urządzeń pomiarowych - na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru energii przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.
Podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej jest obowiązany do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, a w przypadku braku takich możliwości - na podstawie dokumentów rozliczeniowych.
W myśl art. 91 ust. 3 ustawy - ewidencja, o której mowa w ust. 1 i 2, powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych:
ilości wyprodukowanej oraz zakupionej energii elektrycznej - w megawatogodzinach (MWh);
ilości energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym;
ilości energii elektrycznej dostarczonej podmiotom niebędącym nabywcami końcowymi;
dat dokonania płatności wynikających z umów właściwych do rozliczeń z tytułu dostaw;
ilości energii elektrycznej, od których powstał obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy;
kwot akcyzy należnej do zapłaty od energii elektrycznej;
ilości energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy;
ilości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;
ilości energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo albo wyeksportowanej;
ilości strat powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału energii elektrycznej.
Zgodnie z art. 91 ust. 4-6 - jeżeli brak jest urządzeń pomiarowych pozwalających na precyzyjne określenie ilości, o których mowa w ust. 3 pkt 8 i 10, prowadzący ewidencję określa ilości szacunkowe
Ewidencja, o której mowa w ust. 1 i 2, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.
Ewidencja, o której mowa w ust. 1 i 2, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.
Na podstawie delegacji ustawowej, wynikającej z art. 91 ust. 7 ustawy, Minister Finansów w dniu 24 lutego 2009 r. wydał rozporządzenie w sprawie ewidencji energii elektrycznej (Dz. U. Nr 32, poz. 243).
W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia - w ewidencji wykazuje się:
ilości energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym wynikające z faktur, ujmowane w ewidencji zgodnie z datą sprzedaży wykazaną w fakturze;
szacunkowe ilości przepływów energii elektrycznej skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego, powodujące obowiązek zapłaty wpłat miesięcznych, ujmowane w ewidencji miesiąca;
ilości zużytej i podlegającej opodatkowaniu energii elektrycznej, ujmowane w ewidencji miesiąca na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, z uwzględnieniem art. 91 ust. 4 ustawy;
ilości energii elektrycznej wynikające z pozostałych czynności niepowodujących powstania obowiązku podatkowego, o których mowa w art. 91 ust. 3 ustawy, ujmowane całościowo w ewidencji miesięcznej, z uwzględnieniem powstałych strat.
Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia - w przypadku gdy ewidencja prowadzona jest w formie papierowej, przed rozpoczęciem jej wypełniania karty ewidencji powinny zostać przeszyte, a strony ponumerowane, parafowane i opatrzone pieczęcią podmiotu obowiązanego do prowadzenia ewidencji. Właściwy naczelnik urzędu celnego opatruje przeszycie plombą, a na ostatniej stronie ewidencji wpisuje liczbę jej stron.
W myśl § 4 ust. 3-4 - ewidencja w formie elektronicznej prowadzona jest zgodnie z pisemną instrukcją obsługi programu komputerowego wykorzystywanego do prowadzenia tej ewidencji i w taki sposób, aby:
umożliwiała wgląd w treść dokonywanych wpisów oraz ochronę przechowywanych danych przed zniekształceniem lub utratą;
umożliwiała dokonywanie korekty danych opatrzonej adnotacją osoby dokonującej tej korekty oraz daty jej dokonania;
pozwalała na drukowanie wpisów w porządku chronologicznym;
uniemożliwiała usuwanie wpisów.
Podmiot prowadzący ewidencję w formie elektronicznej przechowuje kopię ewidencji zapisaną na informatycznych nośnikach danych lub w formie wydruku.
Ewidencja energii elektrycznej prowadzona w formie elektronicznej winna spełniać ww. wymagania. Z przedmiotowych przepisów nie wynika, aby oprogramowanie, które sam wytworzy podatnik, czy też które zostanie dostarczone mu przez osoby trzecie, było przedmiotem audytu czy inspekcji urzędu celnego (lub firmy zajmującej się audytowaniem oprogramowania). Należy ponadto zauważyć, że sama ewidencja prowadzona w formie elektronicznej, podobnie jak jej wersja papierowa, podlega kontroli i musi być w tym celu przez odpowiedni okres przechowywana.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.