IPPP3/443-189/12-2/KC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2012 r. (data wpływu 15 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatki 0% dla towarów dostarczanych na rzecz pracowników instytucji unijnych oraz członków sił zbrojnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 lutego 2012 r. do wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatki 0% dla towarów dostarczanych na rzecz pracowników instytucji unijnych oraz członków sił zbrojnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

lub

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy

Stanowisko Spółki wynika z nas

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika iż Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym sprzedaż detaliczną towarów, przede wszystkim mebli oraz wyposażenia domu. Klientami Wnioskodawcy są również osoby, które są pracownikami instytucji Unii Europejskiej, np. Komisji Europejskiej oraz członkowie (żołnierze) sił zbrojnych Paktu Północnoatlantyckiego (NATO). W przypadku takich transakcji klient przed nabyciem towarów przedstawia Wnioskodawcy listę towarów, które zamierza nabyć (zamówienie) oraz wystawione na jego imię i nazwisko (przez daną instytucję, np. Komisję Europejską) świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego. Może się również zdarzyć sytuacja, kiedy klient dopiero po nabyciu towarów, zapłaceniu i odebraniu go, przedstawia listę towarów (zamówienie) wraz z powyższym świadectwem zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego. W obu przypadkach świadectwo zwolnienia od podatku VAT jest potwierdzone zarówno przez instytucję europejską (lub siły zbrojne) zatrudniające klienta Wnioskodawcy, jak i Ministerstwo Finansów państwa, w którym instytucja ta (lub siły zbrojne) mają swoją placówkę. Przykładowo klient jest pracownikiem Komisji Europejskiej, w związku z czym świadectwo potwierdzone jest zarówno przez Komisję Europejską, jak również przez Ministerstwo Finansów Belgii. Jak wskazuje Wnioskodawca w świadectwie zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego - wystawionym na imię i nazwisko klienta - wskazane jest, iż nabycie towarów przeznaczone jest do celów prywatnych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dokonując dostawy towarów na rzecz pracowników Komisji Europejskiej lub członków sił zbrojnych NATO, którzy przed dostawą przedstawią zamówienie oraz świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego wypełnione zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% w stosunku do dostarczanych towarów oraz w sytuacji kiedy wskazane w rozporządzeniu dokumenty otrzyma po dostawie towarów od klienta.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki obniżone oraz zwolnienie od podatku.

I tak w myśl § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

Aby móc zastosować obniżoną stawkę 0% podatku zgodnie z § 11 ust. 2 rozporządzenia przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem, że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, posiada:

Stosownie do ust. 4 tego paragrafu rozporządzenia, w przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3 i 4, przeznaczone są do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo.

Z kolei w ust. 5 stwierdza się, że w przypadku, o którym mowa w ust. 4, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3 i 4, przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo.

Analizując powyższe przepisy wskazać należy, iż obniżona stawka podatku 0% ma zastosowanie po spełnieniu warunków określonych w drodze rozporządzenia. Istotne jest to, iż zapisy rozporządzenia nie odnoszą się do wszystkich nabyć towarów realizowanych przez wymienione enumeratywnie podmioty lecz tylko takich, które są nabywane "do celów służbowych" tych organizacji. A zatem należy zauważyć, że preferencje podatkowe nie obejmują takich transakcji, które służą realizacji celów prywatnych. Kwestia poruszona przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu, odnosząca się do zapisu w ust. 4 § 11 rozporządzenia wykonawczego, dotyczy nadal zakupów dokonywanych jedynie do celów służbowych i nie stanowi żadnego wyłączenia w kwestii przeznaczenia towarów i usług realizowanych na rzecz instytucji Unii Europejskiej czy członków sił zbrojnych NATO.

Nie można tutaj zatem mówić, iż przedmiotowa dostawa towarów Wnioskodawcy jest związana z działalnością służbową instytucji, gdyż używane są one jedynie w celach prywatnych a nie służbowych. W konsekwencji należy uznać, że dostawa przedmiotowych towarów przez Wnioskodawcę winno być opodatkowane na zasadach ogólnych.

Reasumując, stwierdzić należy, że niezależnie od posiadanych dokumentów, tj. listy towarów (zamówienie) oraz świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego wypełnione zgodnie z opisem, Wnioskodawca nie ma prawa zastosować stawki 0% dla sprzedawanych towarów dla pracowników instytucji Unii Europejskiej oraz członków sił zbrojnych Paktu Północnoatlantyckiego, gdyż nie są to zakupy przeznaczone na cele służbowe tych instytucji.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.