IPPP3/443-1596/11-2/KB
Pismo z dnia 13 marca 2012 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/443-1596/11-2/KB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania liści tytoniu-jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 grudnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania liści tytoniu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż hurtową i detaliczną nieprzetworzonych liści tytoniu w opakowaniach jednostkowych po 1 kg bądź większych w zależności od potrzeb odbiorców.
Przedmiotem sprzedaży będą liście tytoniu nieprzetworzone oznaczone kodem: CN 2401 10 35 oraz CN 2401 10 85, jak również liście tytoniu częściowo odżyłowane bez łodyg o kodach: CN 2401 20 35, CN 2401 20 85.
Tytoń nieprzetworzony, o którym mowa nabywany będzie w opakowaniach zbiorczych, którymi są 30 kg bele, oraz kartony o wadze 200 kg, a następnie będzie tylko i wyłącznie przepakowywany w opakowania jednostkowe foliowe bądź kartonowe i przekazywany odbiorcom hurtowym i detalicznym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy od sprzedaży hurtowej i detalicznej nieprzetworzonego tytoniu o kodach: CN 2401 1035, CN 2401 1085, CN 2401 2035, CN 2401 2085 w opakowaniach jednostkowych istnieje obowiązek odprowadzania podatku akcyzowego.
Zdaniem Wnioskodawcy:
W związku ze stanem prawnym zawartym w artykule 98 ust. 1-8 oraz wg klasyfikacji tytoni zgodnie z kodami CN liście tytoniu w całości ani liście tytoniu częściowo odżyłowane nie są objęte obowiązkiem akcyzowym. W związku z powyższym sprzedaż hurtowa jak i detaliczna nieprzetworzonego tytoniu w opakowaniach jednostkowych winna być objęta tylko obowiązkiem zapłaty podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwana dalej ustawą, reguluje opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1 ust. 1).
W myśl art. 2 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W poz. 42 tego załącznika wskazano bez względu na kod CN: papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.
Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:
papierosy;
tytoń do palenia;
cygara i cygaretki.
W ust. 2-8 art. 98 ustawy ustawodawca dla potrzeb cyt. ustawy zdefiniował powyższe pojęcia, w myśl których odpowiednio:
Za papierosy uznaje się:
tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;
tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;
tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.
Do celów akcyzy, tytoń zrolowany, o którym mowa w ust. 2, uznaje się za:
dwa papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 8 centymetrów, ale nie dłuższy niż 11 centymetrów;
trzy papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 11 centymetrów, ale nie dłuższy niż 14 centymetrów;
cztery papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 14 centymetrów, ale nie dłuższy niż 17 centymetrów;
pięć papierosów - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 17 centymetrów, ale nie dłuższy niż 20 centymetrów.
Za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:
tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,
tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry.
- jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.
Za tytoń do palenia uznaje się:
tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;
odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.
Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki.
Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż hurtową i detaliczną nieprzetworzonych liści tytoniu w opakowaniach jednostkowych po 1 kg bądź większych w zależności od potrzeb odbiorców.
Przedmiotem sprzedaży będą liście tytoniu nieprzetworzone oznaczone kodem: CN 2401 10 35 oraz CN 2401 10 85, jak również liście tytoniu częściowo odżyłowane bez łodyg o kodach: CN 2401 20 35, CN 2401 20 85.
Tytoń nieprzetworzony, o którym mowa nabywany będzie w opakowaniach zbiorczych, którymi są 30 kg bele, oraz kartony o wadze 200 kg, a następnie będzie tylko i wyłącznie przepakowywany w opakowania jednostkowe foliowe bądź kartonowe i przekazywany odbiorcom hurtowym i detalicznym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy sprzedaż liści tytoniu nieprzetworzonego podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Odnosząc powyższe do przedstawionych wyżej definicji wyrobów tytoniowych zawartych w ustawie stwierdzić należy, że ww. towary nie spełniają warunków do zaklasyfikowania ich do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym całe liście tytoniu nieprzetworzonego oraz liście tytoniu częściowo odżyłowane wskazane we wniosku nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Ponadto, należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawca tylko w zakresie podatku akcyzowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.