IPPP3/443-1319/11-3/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu biurowego (pytanie nr 3 wniosku) - jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności użyczenia samochodu osobowego pracownikowi Spółki oraz obowiązku korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu biurowego. Pytanie Wnioskodawcy będące przedmiotem niniejszej interpretacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) dotyczy obowiązku korekty odliczonego przez Spółkę podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu biurowego wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym w zakresie podatku od towarów i usług do składania deklaracji miesięcznych. Do dnia 30 czerwca 2009 r. Spółka w zakresie podatku od towarów i usług stosowała metodę kasową. Natomiast od dnia I lipca 2011 r. zrezygnowała ze stosowania wyżej wymienionej metody kasowej i rozlicza się z tytułu podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych. Spółka posiada Oddział w B.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy od dnia I października do dnia 30 września roku następnego. Od dnia I października 2011 r. kolejny rok podatkowy będzie trwał w okresie od dnia I października 2011 r. do dnia 30 września 2011 r. Zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych Spółka opłaca kwartalnie.

W dniu 16 sierpnia 2011 r. Spółka nabyła w B., gdzie znajduje się jej Oddział, lokal biurowy o powierzchni 116,00 m#178; oraz miejsce postojowe w garażu, przywoływany dalej jako lokal biurowy, wraz z prawem własności działek, na których jest pobudowany budynek, w którym znajduje się opisany powyżej lokal biurowy. Przedmiotowy lokal biurowy, po wykonaniu stosownych prac wykończeniowych oraz adaptacyjnych, będzie przyjęty do użytkowania nie później niż za 5-6 miesięcy. W Oddziale Spółki w B. jest prowadzona przez Stronę działalność w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg i ewidencji podatkowych oraz doradztwo podatkowe i taka też działalność będzie prowadzona przez Spółkę w nowym lokalu biurowym. Przedmiotowy lokal biurowy Strona nabyła od podatnika VAT czynnego za kwotę 615.000,00 zł brutto. Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT zaewidencjonowaną przez Spółkę w ewidencji prowadzonej dla celów podatku do towarów i usług za miesiąc sierpień 2011 r., a podatek naliczony w kwocie ponad 100.00,00 zł związany z nabyciem przedmiotowego lokalu biurowego został zwrócony przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w terminie 25 dni od daty złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług, na rachunek bankowy Spółki. Ogółem od podatku należnego za miesiąc sierpień 2011 r. Spółka odliczyła podatek naliczony związany z nabyciem lokalu biurowego w kwocie 115.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (w zakresie podatku od towarów i usług - oznaczone we wniosku nr 1 i nr 3):

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Strony, usługa w zakresie użyczenia nieodpłatnego samochodu osobowego wykorzystywanego przez stronę do celów służbowych oraz celów prywatnych nie zalicza się do usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Z uwagi na powyższe, nieodpłatne użyczenie przez Spółkę dla prezesa zarządu samochodu osobowego, który jest użytkowany przez wyżej wymienionego do celów służbowych oraz do celów prywatnych, od miesiąca września 2009 r. do dnia zakończenia lub też rozwiązania umowy użyczenia, nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ani też nie powinno być przez Stronę udokumentowane fakturą VAT zaewidencjonowaną przez Spółkę w ewidencji sprzedaży prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług za dany miesiąc rozliczeniowy.

Ad. 3

Przedmiotowy lokal biurowy nie będzie wykorzystywany przez Spółkę do uzyskiwania obrotu zwolnionego z podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych na terenie W. na cele mieszkalne. Nadto, w przypadku Strony przez najbliższe kolejne 10 lat może wystąpić sytuacja, o której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., tj. kwota podatku niepodlegająca odliczeniu w wyniku korekty jest mniejsza niż 500,00 zł Z uwagi na powyższe, na Spółce przez okres 10 (dziesięciu) kolejnych lat, w związku z nabyciem lokalu biurowego dla oddziału Spółki oraz odliczeniem od podatku należnego za miesiąc sierpień 2011 r. podatku naliczonego w kwocie 115.000,00 zł związanego z nabyciem wyżej wymienionego lokalu, nie będzie spoczywał obowiązek korekty podatku naliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 2-10 u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - w zakresie objętym pytaniem nr 3 - uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z kolei art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy stanowi, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ze wskazanych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, od zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, iż można odliczyć w całości podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Bowiem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl natomiast art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W świetle art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna. Zasady dotyczące sposobu oraz terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 91 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Artykuł 91 ust. 4 ustawy stanowi, że w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (...) - art. 91 ust. 5 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

Co istotne, stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Artykuł 91 ust. 7a ustawy stanowi, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W przedmiotowej sprawie, aby ocenić, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem opisanego lokalu użytkowego i czy wymagana jest ewentualna korekta odliczonego podatku, konieczne jest ustalenie, czy dokonany zakup jest związany z działalnością opodatkowaną Spółki, czy też nie.

We wniosku wskazano, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się zasadach ogólnych, zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. Głównym zakresem działalności Spółki w roku 2011 jest usługowe prowadzenie ksiąg i ewidencji podatkowych oraz doradztwo podatkowe, które to usługi są opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 23%. Spółka w roku 2011 uzyskuje też obrót zwolniony z podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych na terenie W., których to lokali jest właścicielem, na cele mieszkalne. Spółka przewiduje, iż w roku 2011 obrót uzyskany przez Nią z wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne przekroczy 2% całości uzyskanego obrotu ze sprzedaży towarów i usług za rok podatkowy 2011.

W dniu 16 sierpnia 2011 r. Spółka nabyła w B., gdzie znajduje się jej Oddział, lokal biurowy wraz z miejscem postojowym oraz prawem własności działek, na których jest pobudowany budynek, w którym znajduje się opisany lokal. Lokal ten, po wykonaniu stosownych prac wykończeniowych oraz adaptacyjnych, będzie przyjęty do użytkowania nie później niż za 5-6 miesięcy. W Oddziale Spółki w B. jest prowadzona przez Stronę działalność w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg i ewidencji podatkowych oraz doradztwo podatkowe i taka też działalność będzie prowadzona przez Spółkę w nowym lokalu biurowym. Przedmiotowy lokal Strona nabyła od podatnika VAT, nabycie to zostało udokumentowane fakturą VAT. Spółka odliczyła podatek naliczony związany z nabyciem lokalu (podatek ten został zwrócony przez Naczelnika Urzędu Skarbowego na rachunek bankowy Spółki).

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowy lokal biurowy nie będzie wykorzystywany przez Spółkę do uzyskiwania obrotu zwolnionego z podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych na terenie W. na cele mieszkalne.

W niniejszej sprawie istotne jest, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że prawo do odliczenia jest uzależnione od istnienia związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Lokal użytkowy, zakupiony przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem do prowadzenia w nim wyłącznie działalności opodatkowanej (tj. świadczeniu usług opodatkowanych, jak wskazała Spółka, podstawową stawką podatku VAT) lub też służący tej sprzedaży, jeżeli jego ewentualne późniejsze wykorzystanie w inny sposób nie zostanie objęte zwolnieniem od podatku (podmiotowym lub przedmiotowym) i w żadnym momencie działalności nie posłuży wykonywaniu działalności zwolnionej, pozostaje przedmiotem czynności, w stosunku do której podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku należnego. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, w odniesieniu do nabytego przez Spółkę lokalu, jest spełniony.

Z powyższego wynika, iż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem opisanego we wniosku lokalu biurowego, przeznaczonego na prowadzenie opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki.

A zatem, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowego lokalu użytkowego, nabytego przez Spółkę w celu prowadzenia w nim wyłącznie działalności opodatkowanej, którego przeznaczenie nie zmieni się i nie będzie on Spółce służył w przyszłości do wykonywania czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu, a tym samym nie zmieni się prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym zakupem, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek korekty podatku naliczonego, o której mowa w przepisach art. 90-91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie (objętym pytaniem nr 3 wniosku) uznaje się za prawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że w przedmiocie udzielenia odpowiedzi na pozostałe pytania Wnioskodawcy dotyczące podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) oraz podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.