IPPP3/443-1144/12-2/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2012 r. (data wpływu 13 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości skorzystania z ulgi dla małych browarów - jest prawidłowe.

W dniu 13 listopada 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości skorzystania z ulgi dla małych browarów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna (dalej "K." Sp.j.) zamierza w prowadzonym składzie podatkowym rozpocząć produkcję napoju piwnego będącego mieszaniną piwa z napojami bezalkoholowymi, który to wyrób zaliczany jest do grupowania CN 220600 "Napoje fermentowane pozostałe". W przewidywanym procesie produkcyjnym "K." Sp.j. zamierza, przy udziale ekstraktu z surowców słodowanych na poziomie 55%, uzyskiwać piwo słodowe o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu 11% (+/-0,5%), do którego na dalszym etapie procesu produkcyjnego dodawane byłyby napoje bezalkoholowe w efekcie czego uzyskiwany byłby produkt finalny w postaci napoju piwnego. "K." Sp.j. zamierza wykorzystywać piwo słodowe o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu 11% wyłącznie jako półprodukt do produkcji napoju piwnego i nie zamierza wprowadzać go do obrotu.

Piwo produkowane byłoby m.in. z brzeczki odtworzonej, gdyż skład podatkowy "K." Sp.j. nie jest wyposażony w urządzenia do wytwarzania klasycznej brzeczki słodowej ze słodu tj. nie posiada warzelni. Brzeczka odtworzona uzyskiwana byłaby poprzez dodanie wody do zakupionego ekstraktu słodowego, będącego zagęszczoną brzeczką słodową, co prowadziłoby do uzyskania brzeczki słodowej. W wytwórni ekstraktu słodowego będącej dostawcą "K." Sp.j. prowadzony jest klasyczny proces otrzymywania brzeczki słodowej. Dodatkowo zakład ten prowadzi zagęszczanie (koncentrację) brzeczki słodowej poprzez odparowanie wody, co prowadzi do otrzymania brzeczki zagęszczonej, czyli ekstraktu słodowego. W wytwórni ekstraktu słodowego nie jest wykonywany proces gotowania brzeczki z preparatami chmielowymi (jego obecność jest zbędna w aromatyzowanym piwie słodowym).

Zgodnie z posiadaną recepturą na piwo nastawne, do brzeczki odtworzonej zostanie dodany w składzie podatkowym Spółki. surowiec niesłodowany w postaci syropu glukozowego oraz pożywki dla drożdży. Na etapie przygotowania brzeczki nastawnej można do niej również dodawać enzymy prowadzące do głębokiego odfermentowania, enzymy rozkładające białko lub enzymy ułatwiające filtrowanie piwa (rozkład beta-glukanów, pentozanów, amylopektyn itp.).

Różnica w przygotowaniu klasycznej brzeczki nastawnej w zakładzie produkującym piwo wyposażonym w warzelnię, a sposobem w jaki "K." Sp.j. zamierza ją wykonywać, polegałaby na tym, że Wnioskodawca nie otrzymywałby gorącej brzeczki z warzelni, lecz uzyskiwałby ją z ekstraktu słodowego, oraz na tym, że odtworzona brzeczka nie byłaby chmielona. Dalszy proces produkcji piwa jest analogiczny do producentów piwa wyposażonych w warzelnię, w którą skład podatkowy "K." Sp.j. nie jest wyposażony i po przygotowaniu brzeczki nastawnej z brzeczki odtworzonej obejmuje:

Ad 1. Ponieważ proces fermentacji alkoholowej jest egzotermiczny tzn. podczas przerabiania przez drożdże węglowodanów zawartych w nastawie na alkohol, wydzielają się znaczne ilości ciepła dla zapewnienia optymalnej temperatury fermentacji okresowo chłodzone będą zbiorniki z fermentującym piwem. Podczas całego procesu fermentacji kontrolowany będzie spadek ekstraktu i przyrost alkoholu. Po całkowitym odfermentowaniu (co określi laboratorium) piwo gotowe jest do oddzielenia od drożdży czyli do obciągu.

Ad 2. Ponieważ wyrób gotowy nie będzie wysycony dwutlenkiem węgla oraz ze względu na to, że obecność w nim białka (piana) jest zbędna wraz z obciągiem znad osadu drożdżowego wykonana będzie obróbka stabilizacyjna odfermentowanego piwa. W celu otrzymania stabilnego fizykochemicznie piwa i przyspieszeniu jego klarowania dodane zostaną przy obciągu dozwolone substancje stabilizujące np. zol kwasu krzemowego i bentonit. Obciągnięte znad osadu piwo (poprzez lewarowanie lub wirowanie) po stwierdzeniu stabilności białkowej przekazane będzie do zbiorników leżakowych.

Ad 3. Proces leżakowania trwa od kilku do kilkunastu dni (w temperaturze otoczenia) i w tym czasie piwo klaruje się oraz nabiera właściwych cech organoleptycznych. Aby piwo po leżakowaniu mogło być użyte do wytwarzania piwa aromatyzowanego konieczny jest jego drugi obciąg i filtracja na ziemi okrzemkowej.

Ad 4 i 5. Do klarownego piwa dodane będą odpowiednie dozwolone substancje dodatkowe (karmel, aromat kwas cytrynowy, słodzik, syntetyczne barwniki, konserwanty i woda) zgodnie z obowiązującym w tym zakresie ustawodawstwem. W efekcie dodania tych substancji uzyskiwany będzie napój piwny. Gotowy wyrób rozlany będzie do opakowań jednostkowych w rozlewie "na gorąco" i oznakowany w sposób zgodny z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy zwolnienie od podatku akcyzowego, o którym mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2010 r. poz. 159, Nr 1070 z późn. zm.), ma zastosowanie również do producentów napojów piwnych spełniających wszystkie warunki określone w powołanym przepisie, którzy produkują napoje piwne uzyskiwane z wykorzystaniem m.in. piwa objętego pozycją CN 2203 00 wytwarzanego z brzeczki odtworzonej z zakupionego ekstraktu słodowego, w przypadku gdy udział ekstraktu z surowców słodowanych wynosi 55% ogólnego ekstraktu w nastawie.

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie "K." Sp.j. zwolnienie o którym mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2010 r. poz. 159, Nr 1070 z późn. zm.), ma zastosowanie również do producentów napojów piwnych spełniających wszystkie warunki określone w powołanym przepisie, którzy produkują napoje piwne z wykorzystaniem piwa objętego pozycją CN 2203 00 wytwarzanego z brzeczki odtworzonej z zakupionego ekstraktu słodowego, w przypadku gdy udział ekstraktu z surowców słodowanych wynosi 55% ogólnego ekstraktu w nastawie.

Brzeczka odtworzona jest tylko jednym z surowców wykorzystywanych do produkcji piwa, które powstaje w wyniku poddania brzeczki odtworzonej i innych wykorzystywanych surowców kolejnym procesom technologicznym. Wszystkie te procesy (poza warzeniem brzeczki) będą realizowane w składzie podatkowym Wnioskodawcy.

§ 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia od okoliczności samodzielnego wytwarzania przez podatnika brzeczki wykorzystywanej następnie w dalszych procesach technologicznych prowadzących do wytworzenia piwa.

Mając na uwadze powyższe dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 94 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: - Dz. U. z 2011 r. poz. 108, Nr 626) produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa, a także jego rozlew. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że producentami piwa w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym są podatnicy wykonujący czynności, o których mowa w art. 94 ust. 2 tejże ustawy. W ocenie Wnioskodawcy podatnicy stosujący proces produkcyjny opisany w poz. 68 niewątpliwie wytwarzają piwo, a więc spełniają przesłanki do uznania ich za producentów piwa.

Zauważyć należy, że § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. odnosi się expresis verbis do "producentów piwa".

Biorąc pod uwagę fakt, że ww. rozporządzenie to zostało wydane przez Ministra Finansów na podstawie delegacji ustawowej zawartej w ustawie o podatku akcyzowym, przyjąć należy, że ustawodawca w § 17 rozporządzenia posłużył się pojęciem "producenta piwa w znaczeniu podmiotu prowadzącego "produkcję piwa" w rozumieniu określonym art. 94 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym piwem w rozumieniu ustawy są m.in. wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00. Mając to na uwadze Wnioskodawca uważa, że zwolnienie podatkowe przewidziane § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. odnosi się również do produkcji napojów piwnych uznawanych przez ustawę do celu określenia stawki podatku akcyzowego za piwo. Ponownie wskazać należy, że powołane rozporządzenie jest aktem wydanym na podstawie ustawy o podatku akcyzowym, w konsekwencji czego uznać należy § 17 rozporządzenia odnosi się również do wyrobów zawierających mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi. Wnioskodawca uważa, że w istniejącym stanie prawnym przyjąć należy, iż ustawodawca użył w tym samym znaczeniu pojęcie "piwo" zarówno w ustawie o podatku akcyzowym (gdzie określił stawkę podatku akcyzowego dla tego wyrobu) jak i w § 17 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, gdzie określone zostały przesłanki częściowego zwolnienia producentów piwa od podatku akcyzowego. inna interpretacja obowiązujących przepisów byłaby nieracjonalna i nie znajduje żadnego oparcia w aktualnym stanie prawnym.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, że w przypadku spełnienia warunków określonych w § 17 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Spółce przysługiwałoby w związku z produkcją napojów piwnych prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego przewidzianego tym przepisem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali:

- nie więcej jednak niż 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

Przy czym stosownie do ust. 2 niniejszego paragrafu zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Ponadto w myśl ust. 3 niniejszego paragrafu przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

Stosownie do art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.

Natomiast w myśl art. 94 ust. 2 ustawy produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa, a także jego rozlew.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza w prowadzonym składzie podatkowym rozpocząć produkcję napoju piwnego będącego mieszaniną piwa z napojami bezalkoholowymi, który to wyrób zaliczany jest do grupowania CN 2206 00 "Napoje fermentowane pozostałe". W przewidywanym procesie produkcyjnym Wnioskodawca zamierza, przy udziale ekstraktu z surowców słodowanych na poziomie 55%, uzyskiwać piwo słodowe o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu 11% (+/-0,5%), do którego na dalszym etapie procesu produkcyjnego dodawane byłyby napoje bezalkoholowe w efekcie czego uzyskiwany byłby produkt finalny w postaci napoju piwnego. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać piwo słodowe o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu 11% wyłącznie jako półprodukt do produkcji napoju piwnego i nie zamierza wprowadzać go do obrotu.

Piwo produkowane byłoby m.in. z brzeczki odtworzonej, gdyż skład podatkowy Wnioskodawcy nie jest wyposażony w urządzenia do wytwarzania klasycznej brzeczki słodowej ze słodu tj. nie posiada warzelni. Brzeczka odtworzona uzyskiwana byłaby poprzez dodanie wody do zakupionego ekstraktu słodowego, będącego zagęszczoną brzeczką słodową, co prowadziłoby do uzyskania brzeczki słodowej. W wytwórni ekstraktu słodowego będącej dostawcą Wnioskodawcy prowadzony jest klasyczny proces otrzymywania brzeczki słodowej. Dodatkowo zakład ten prowadzi zagęszczanie (koncentrację) brzeczki słodowej poprzez odparowanie wody, co prowadzi do otrzymania brzeczki zagęszczonej, czyli ekstraktu słodowego. W wytwórni ekstraktu słodowego nie jest wykonywany proces gotowania brzeczki z preparatami chmielowymi (jego obecność jest zbędna w aromatyzowanym piwie słodowym).

Zgodnie z posiadaną recepturą na piwo nastawne, do brzeczki odtworzonej zostanie dodany w składzie podatkowym Spółki surowiec niesłodowany w postaci syropu glukozowego oraz pożywki dla drożdży. Na etapie przygotowania brzeczki nastawnej można do niej również dodawać enzymy prowadzące do głębokiego odfermentowania, enzymy rozkładające białko lub enzymy ułatwiające filtrowanie piwa (rozkład beta-glukanów, pentozanów, amylopektyn itp.).

Różnica w przygotowaniu klasycznej brzeczki nastawnej w zakładzie produkującym piwo wyposażonym w warzelnię, a sposobem w jaki Wnioskodawca zamierza ją wykonywać, polegałaby na tym, że Wnioskodawca nie otrzymywałby gorącej brzeczki z warzelni, lecz uzyskiwałby ją z ekstraktu słodowego, oraz na tym, że odtworzona brzeczka nie byłaby chmielona. Dalszy proces produkcji piwa jest analogiczny do producentów piwa wyposażonych w warzelnię, w którą skład podatkowy Wnioskodawcy nie jest wyposażony i po przygotowaniu brzeczki nastawnej z brzeczki odtworzonej obejmuje:

Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z możliwością zastosowania zwolnienia wynikającego z § 17 rozporządzenia przez producenta piwa spełniającego wszystkie warunki określone w przepisie, który produkuje napoje piwne uzyskiwane z wykorzystaniem m.in. piwa objętego pozycją CN 2203 00 wytwarzanego z brzeczki odtworzonej z zakupionego ekstraktu słodowego, w przypadku gdy udział ekstraktu z surowców słodowanych wynosi 55% ogólnego ekstraktu w nastawie.

Zwolnienie wynikające z § 17 rozporządzenia przewidziane jest dla podatników produkujących piwo, którzy spełniają przesłankę ilościową oraz są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo, posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa oraz nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Produkowany przez Wnioskodawcę napój piwny będący mieszaniną piwa o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu 11% (+/-0,5%) z napojami bezalkoholowymi przy udziale ekstraktu z surowców słodowanych na poziomie 55% objęty pozycją CN 2206 00 będzie stanowić piwo w rozumieniu art. 94 ust. 1 ustawy. Jednocześnie, mając na uwadze definicję produkcji piwa zawartą w art. 94 ust. 2 ustawy należy stwierdzić, iż w przedstawionych okolicznościach będzie miała miejsce produkcja piwa w rozumieniu ustawy.

Zatem, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca produkując napoje piwne CN 2206 00 uzyskiwane z wykorzystaniem piwa wytwarzanego z brzeczki odtworzonej z zakupionego ekstraktu słodowego, w przypadku gdy udział ekstraktu z surowców słodowanych wynosi 55% ogólnego ekstraktu w nastawie, spełniając wszystkie pozostałe warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia, może korzystać ze zwolnienia wynikającego z § 17 rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.