IPPP3/443-1142/13-2/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją dla celów VAT - jest prawidłowe.

W dniu 25 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją dla celów VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w dniu 15 marca 2013 r. Przedmiotem działalności są usługi transportowe. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierzał być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże nieświadomie nie dopełnił formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych (VAT-R).

Pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca zachowywał się jak czynny podatnik podatku od towarów i usług, niemający zamiaru korzystać ze zwolnienia, tzn. wystawiał faktury VAT, składał deklaracje VAT-7K, w których wykazywał zarówno podatek należny jak i naliczony.

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R Wnioskodawca złożył dopiero w dniu 4 listopada 2013 r. Pomimo, że Wnioskodawca chciał na zgłoszeniu wskazać datę rezygnacji z prawa do zwolnienia od podatku VAT od dnia rozpoczęcia działalności, tj. 15 marca 2013 r., odmówiono Mu przyjęcia z taką datą VAT-R, dlatego też złożył VAT-R, w którym wskazał jako datę rezygnacji z prawa do zwolnienia dzień 1 grudnia 2013 r., natomiast miesiącem, za który złoży pierwszą deklarację podatkową VAT-7 - miesiąc marzec 2013 r.

Ponieważ brak zawiadomienia VAT-R o wyborze metody rozliczania podatku VAT za okresy kwartalne pozbawił Wnioskodawcę możliwości rozliczania podatku VAT kwartalnie, w dniu 14 listopada 2013 r., już jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, Wnioskodawca złożył korekty deklaracji VAT-7K złożone w ustawowym terminie, tj. 25 kwietnia 2013 r. VAT-7K za I kwartał, 25 lipca 2013 r. VAT-7K za II kwartał i 25 października 2013 r. VAT-7K za III kwartał. Jednocześnie w tym samym dniu, tj. 14 listopada 2013 r., Wnioskodawca złożył deklaracje VAT-7 za poszczególne miesiące, czyli za miesiące od marca 2013 r. do października 2013 r., w których wykazał podatek należny i podatek naliczony do odliczenia, korzystając z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy pomimo spóźnionego złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R można uznać za prawidłowe odliczenie podatku VAT naliczonego w deklaracjach VAT-7 złożonych do Urzędu Skarbowego za okres od marca 2013 r. do października 2013 r... - biorąc pod uwagę stan faktyczny, tzn., że od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 15 marca 2013 r., wszystkie działania Wnioskodawca wykonywał z myślą, że jest podatnikiem VAT czynnym, wystawiał kontrahentom faktury VAT wykazując w nich podatek należny, a zatem wszystkie zakupy służyły sprzedaży opodatkowanej.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo spóźnionego złożenia zgłoszenia VAT-R ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu za miesiące od marca 2013 r. do października 2013 r., gdyż w okresie tym wykonywał czynności opodatkowane, co potwierdzał fakturami VAT.

Złożenie po ustawowym terminie zgłoszenia VAT-R nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach, które służyły sprzedaży opodatkowanej.

Artykuł 96 ustawy o VAT ani żaden inny przepis ustawy regulujący obowiązek rejestracji nie przewiduje sankcji w przypadku późniejszej rejestracji lub braku rejestracji. Sankcją taką jest wyłącznie brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dla niezarejestrowanego podatnika.

Z treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, w jakim momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Stanowisko swoje Wnioskodawca opiera na zasadzie neutralności w podatku VAT, polegającej na tym, że podatnik dokonujący sprzedaży opodatkowanej ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą sprzedażą. Spóźniona rejestracja nie pozbawia Wnioskodawcy do korzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Ponieważ w dniu 4 listopada 2013 r. Wnioskodawca dopełnił formalności rejestracyjnych jako podatnik VAT czynny, uważa On, że w deklaracjach VAT-7 za okres od marca 2013 r. do października 2013 r. złożonych w dniu 14 listopada 2013 r. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowy warunek dający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 ustawy. Wyraża on ogólną zasadę, zgodnie z którą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów, o których mowa w art. 29 ust. 4.

Z powołanych przepisów wynika, że związek zakupu z czynnością podlegającą opodatkowaniu jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Przepis ten wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że do podstawowych zasad wspólnego systemu podatku VAT należy m.in. zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z tego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustawodawca określił w art. 86 ust. 10 ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1, prawo do tego obniżenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z kolei, w art. 86 ust. 13 ustawy wskazano, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na przepis art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 cyt. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" (...).

Artykuł 96 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ww. ustawy o VAT, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić - należy więc przyjąć, że nie ma to znaczenia. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dzień poprzedzający dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej. Jest to termin o charakterze instrukcyjnym - ustawa nie wiąże żadnych rzeczywistych sankcji w przypadku późniejszej rejestracji lub braku rejestracji. Rejestracji należy dokonać w urzędzie skarbowym, którego właściwość określa art. 2 pkt 13 ustawy.

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Przepisem art. 99 ust. 1 ustawy ustawodawca nałożył na podatników, o których mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku (99 ust. 14 ustawy).

Wydane na podstawie powyższej delegacji ustawowej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 394) określa w § 1 pkt 1) m.in. wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia oraz wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, wraz z objaśnieniami do tych deklaracji, stanowiącymi załącznik nr 4 do rozporządzenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca rozpoczął w dniu 15 marca 2013 r. działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi transportowe. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierzał być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże nie dopełnił obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych. Pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca zachowywał się jak czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie mający zamiaru korzystać ze zwolnienia, tzn. wystawiał faktury VAT oraz składał deklaracje VAT-7K, w których wykazywał zarówno podatek należny jak i naliczony.

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R Wnioskodawca złożył w dniu 4 listopada 2013 r. Wnioskodawca chciał na zgłoszeniu wskazać datę rezygnacji z prawa do zwolnienia od podatku VAT od dnia rozpoczęcia działalności, tj. 15 marca 2013 r., jednak odmówiono Mu przyjęcia z taką datą VAT-R, dlatego też wskazał jako datę rezygnacji z prawa do zwolnienia dzień grudnia 2013 r., natomiast miesiącem, za który złoży pierwszą deklarację podatkową VAT-7 był marzec 2013 r.

Ponieważ brak zawiadomienia VAT-R o wyborze metody rozliczania podatku VAT za okresy kwartalne pozbawił Wnioskodawcę możliwości rozliczania podatku VAT kwartalnie, w dniu 14 listopada 2013 r., już jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, Wnioskodawca złożył korekty deklaracji VAT-7K złożone w ustawowym terminie, tj. 25 kwietnia 2013 r. VAT-7K za I kwartał, 25 lipca 2013 r. VAT-7K za II kwartał i 25 października 2013 r. VAT-7K za III kwartał. Jednocześnie w tym samym dniu, tj. 14 listopada 2013 r., Wnioskodawca złożył deklaracje VAT-7 za poszczególne miesiące, czyli za miesiące od marca 2013 r. do października 2013 r., w których wykazał podatek należny i podatek naliczony do odliczenia, korzystając z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu. Wnioskodawca zaznaczył, że wszystkie zakupy służyły sprzedaży opodatkowanej.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w ramach prowadzonej działalności, ale przed formalną rejestracją dla celów VAT.

Treść cyt. wyżej art. 88 ust. 4 ustawy nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. Jednak status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia.

Oznacza to, że podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to mógł zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą albo przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Jak wyżej wskazano, podstawowa zasada wspólnotowego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy), kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wprost wynika z ww. art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - jest otrzymanie faktury, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wspomniano, jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia, i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej. Przy tym, to od podatnika zależy, czy ze swojego prawa do odliczenia skorzysta. Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od dokonanych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, a także wspomnianą zasadę neutralności podatku VAT, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją do podatku od towarów i usług, skoro wydatki te zostały poniesione w związku z opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. świadczeniem usług transportowych. Warunek rejestracji jest niezbędny w momencie skorzystania z tego prawa. Prawo to można zrealizować na zasadach określonych w cyt. przepisach art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy, o ile nie zachodzą inne wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy.

W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. zakupami, konieczne jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za poszczególne okresy rozliczeniowe przed datą rejestracji, w których Wnioskodawca otrzymywał faktury dokumentujące poniesione wydatki (lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe), po uprzednim złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego - jako podatnik podatku VAT czynny - Wnioskodawca chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami. Zatem, w zgłoszeniu rejestracyjnym Wnioskodawca powinien wskazać faktyczną datę rozpoczęcia działalności, tj. 15 marca 2013 r.

W przedstawionej sprawie koniecznym jest więc skorygowanie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca wskaże okres rozliczeniowy, od którego - jako podatnik VAT czynny - chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych w związku z prowadzoną działalnością.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje Mu prawo do prawo odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych od momentu rozpoczęcia działalności, związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych, pomimo późniejszej rejestracji dla celów VAT, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.