IPPP3/443-1028/09-2/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2009 r. (data wpływu 10 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stwierdzenia czy składniki majątku wnoszone do spółki komandytowej tytułem aportu stanowią przedsiębiorstwo dla celów podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 10 listopada 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy składniki majątku wnoszone do spółki komandytowej tytułem aportu stanowią przedsiębiorstwo dla celów podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność developerska. Prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo zostanie wniesione w całości jako aport na pokrycie wkładu w spółce komandytowej. Wraz z dokonaniem tej czynności dotychczasowa firma Wnioskodawcy przestanie funkcjonować na rynku, a jej majątek trwały i obrotowy oraz wszelkie prawa i obowiązki przejmie spółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy składniki majątku wnoszone przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej tytułem aportu stanowią przedsiębiorstwo dla celów podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy wnoszone składniki winny być traktowane jako przedsiębiorstwo dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca ma zamiar wnieść na pokrycie wkładów w spółce komandytowej przedsiębiorstwo w którego skąd wchodzą następujące elementy:

* należności z tytułu dostaw i usług,

* należności z tytułu VAT,

* zapasy - w postaci poniesionych nakładów inwestycyjnych na budowę budynków: między innymi grunt na którym będzie realizowana budowa budynków mieszkalno-usługowych, projekt budowlany, projekt zagospodarowania terenu, decyzję o pozwoleniu na budowę, umowę z generalnym wykonawcą budowy, zobowiązania z tytułu dostaw i usług.

Zgodnie z art. 55 ¹ Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Ustawa o podatku do towarów i usług nie zawiera własnej definicji przedsiębiorstwa, definiując jedynie jego zorganizowaną część, przez którą w myśl art. 2 pkt 27e tej ustawy - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W związku z brakiem definicji przedsiębiorstwa dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług konieczne jest odwołanie się w tym zakresie do przytoczonej wyżej definicji zawartej w kodeksie cywilnym.

Zdaniem Wnioskodawcy wnoszone przez niego tytułem aportu na pokrycie wkładów w spółce komandytowej składniki majątku wyczerpują znamiona definicji przedsiębiorstwa zawartej w kodeksie cywilnym i w konsekwencji winny być traktowane jako przedsiębiorstwo również dla celów podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa wyżej, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcji zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwa". Przedmiotową definicję zawiera art. 55 ¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), dalej zwany kodeksem cywilnym, który stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność developerska. Prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo zostanie wniesione w całości jako aport na pokrycie wkładu w spółce komandytowej. Wraz z dokonaniem tej czynności dotychczasowa firma Wnioskodawcy przestanie funkcjonować na rynku, a jej majątek trwały i obrotowy oraz wszelkie prawa i obowiązki przejmie spółka. Z treści wniosku wynika, iż wymienione we wniosku składniki majątku wnoszone przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej tytułem aportu wypełniać będą definicję przedsiębiorstwa z art. 55 ¹ kodeksu cywilnego.

Biorąc pod uwagę powyższe w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, iż wnoszone składniki majątku Wnioskodawcy wypełniają definicję przedsiębiorstwa w myśl ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.