IPPP2/443-933/13-2/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2013 r. (data wpływu 4 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego będącego nagrodą w loterii - jest prawidłowe.

W dniu 4 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego będącego nagrodą w loterii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka S.A. (Spółka) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzący działalność opodatkowaną tym podatkiem. Spółka prowadzi hurtową i detaliczną sprzedaż paliw na terenie całego kraju. Jednym z intensywnie rozwijanych przez Spółkę segmentów działalności jest sieć stacji paliw pod marką M. W ramach sieci M. funkcjonują stacje partnerskie, będące własnością niezależnych podmiotów gospodarczych, które zawarły z A. S.A. umowę licencyjną oraz stacje paliw będące własnością Spółki.

W ramach działań intensyfikujących sprzedaż na stacjach paliw sieci M. spółka A. S.A. zorganizowała loterię promocyjną pod nazwą "M. Loteria" (Loteria), skierowaną do klientów stacji M. Loteria prowadzona jest na terenie całego kraju na podstawie zezwolenia Dyrektora Izby Celnej oraz przepisów ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych.

Loteria przeznaczona jest dla osób fizycznych, które spełniają postanowienia i warunki regulaminu oraz w zdefiniowanym w Regulaminie okresie sprzedaży promocyjnej zatankują na stacji M. jeden rodzaj dowolnego paliwa lub LPG, w ilości jednorazowej nie mniejszej niż 20 litrów oraz odbiorą kupon promocyjny, na którym pod warstwą ścieralną jest informacja o wygranej / przegranej w Loterii, tzw. zdrapka. Zdrapki są wydawane wyłącznie w kasach na stacjach M., bezpośrednio po dokonaniu transakcji (po dokonaniu jednej transakcji uczestnik może otrzymać tylko jedną zdrapkę, nawet jeżeli jednorazowo dokonał zakupu ilości paliwa będącą wielokrotnością ilości wymaganej).

Z udziału w loterii wyłączeni są pracownicy A. S.A., członkowie Wewnętrznej Komisji Nadzoru, właściciele oraz pracownicy stacji paliw M.

Dla uczestników loterii przewidziano szereg nagród (nagrody I, II, III, IV, V stopnia) Główną nagrodą (nagrodą I stopnia) jest samochód osobowy marki F 3-drzwiowy rok produkcji 2013 o wartości 37 800,00 zł brutto wraz z nagrodą pieniężną w kwocie 4 200,00 zł brutto (pozostałe nagrody to motorowery, tablety płyny do spryskiwaczy oraz napoje energetyczne M.).

Nagród rzeczowych w Loterii nie można wymieniać na ekwiwalent pieniężny lub na inne nagrody rzeczowe. Nagroda jest wydawana okazicielowi oryginalnej zdrapki z odpowiednim tekstem upoważniającym do odbioru nagrody (pod warstwą ścieralną na zdrapce znajduje się numer kontrolny oraz tekst określający wygraną i przegraną w przypadku wygranej tekst określa również rodzaj nagrody).

Reasumując w związku prowadzoną loterią Wnioskodawca zakupi między innymi samochód osobowy marki F będący nagrodą I stopnia w loterii i przekaże tę nagrodę laureatowi, tj. klientowi, który w okresie sprzedaży promocyjnej zatankuje na stacji M. jeden rodzaj dowolnego paliwa lub LPG, w ilości jednorazowej nie mniejszej niż 20 litrów oraz weźmie udział w loterii i odbierze kupon promocyjny, który uprawniał będzie do tej nagrody.

Wniosek niniejszy dotyczy możliwości odliczenia przez Wnioskodawcę całości podatku VAT wykazanego w otrzymanej przez niego fakturze dokumentującej nabycie wskazanego powyżej samochodu osobowego, stanowiącego nagrodę I stopnia w opisanej wyżej loterii, która to nagroda przekazana zostanie laureatowi tej loterii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy w związku z zakupem samochodu osobowego marki F będącego nagrodą I stopnia w loterii pod nazwą "M. Loteria", który to samochód przekazany będzie następnie laureatowi tej loterii zgodnie z warunkami określonymi w regulaminie, przysługiwać będzie prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego przy zakupie tego samochodu.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on kryteria wskazane w przywołanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupiony samochód osobowy wykorzysta do czynności opodatkowanych tym podatkiem, co uzasadnione zostało poniżej.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika natomiast że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Artykuł 7 ust. 2 ustawy stanowi z kolei, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług określa szczególne warunki odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych. Zgodnie z przepisem art. 86a ust. 1 przywołanej ustawy, w przypadku nabycia:

- kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.

Jednak przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 86a ust. 3 ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy z przywołanego przepisu art. 86a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że pełne odliczenie podatku naliczonego od nabytych samochodów osobowych dotyczy przypadków, gdy te nabyte samochody osobowe zostały zadysponowane w ściśle określony sposób, wskazany w tym przepisie, w szczególności odsprzedane. Zatem do nabycia uprawnienia do pełnego odliczenia podatku naliczonego konieczne jest jedynie przeznaczenie danego, konkretnego samochodu do odsprzedaży, a nie generalne prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest odsprzedaż samochodów osobowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, odprzedaż na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług należy rozumieć szeroko, a przywołany wyżej przepis dotyczy wszystkich przypadków, w których podatnik nabył samochód osobowy w celu dokonania jego dalszej dostawy, polegającej na każdej formie przeniesienia własności samochodu na nabywcę, tj. nie tylko poprzez sprzedaż sensu stricte, lecz poprzez każde przeniesienie na nabywcę prawa dysponowania samochodem jak właściciel, w szczególności przekazanie samochodu jako nagrody w loterii będącej elementem akcji marketingowej. Reasumując, ponieważ nabycie wskazanego wyżej samochodu osobowego następuje w celu wykorzystania go do przekazania jako nagrody w loterii organizowanej przez Wnioskodawcę, które to przekazanie nagrody jest dostawą towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, to zdaniem Wnioskodawcy samochód ten nabywany jest przez niego w celu jego dalszej odsprzedaży w rozumieniu art. 86a ust. 3 ustawy.

W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje pełne odliczenie podatku VAT wykazanego w otrzymanej przez niego fakturze dokumentującej nabycie tego samochodu osobowego, gdyż stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a przywołanej wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, w szczególności suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli np. w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wskazać należy, iż do dnia 31 grudnia 2010 r., zasady odliczenia podatku VAT od nabycia samochodów regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT.

Na mocy art. 1 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą nowelizującą", z dniem 1 stycznia 2011 r. zostały uchylone przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei art. 1 pkt 12 i pkt 14 ustawy nowelizującej dodano m.in.:

* przepis art. 86a ust. 1-10 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym określono zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,

* przepis art. 88a ustawy o podatku od towarów i usług, określający zasady odliczenia paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

W świetle art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej dodane przepisy art. 86a ust. 1-10 oraz art. 88a wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2014 r.

Z kolei, do czasu wejścia w życie ww. przepisów, kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, regulują przepisy art. 3 ustawy nowelizującej.

W art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy nowelizującej stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

Jak wynika z powołanych uregulowań zasadą jest, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy nowelizującej, tj. w przypadkach, gdy nabywane ww. samochody i pojazdy są odsprzedawane jako przedmiot działalności podatnika.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż podatnik ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy nowelizującej, tj. gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) oraz samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele.

Ponadto należy zauważyć, iż użyte w zacytowanym przepisie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy nowelizującej, sformułowanie "przedmiotem działalności podatnika" w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu "odsprzedaż tych samochodów (pojazdów)", nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie ze sprzedażą konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu "tych", przy czym sprzedaż jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie, która uzasadnia jego zastosowanie.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej i detalicznej sprzedaży paliw na terenie całego kraju. Jednym z intensywnie rozwijanych przez Spółkę segmentów działalności jest sieć stacji paliw pod marką M. W ramach działań intensyfikujących sprzedaż na stacjach paliw sieci M. Wnioskodawca zorganizował loterię promocyjną, która przeznaczona jest dla osób fizycznych spełniających postanowienia i warunki regulaminu loterii. Zgodnie z regulaminem w loterii mogą wziąć udział osoby, które w okresie sprzedaży promocyjnej zatankują na stacji jeden rodzaj dowolnego paliwa lub LPG, w ilości jednorazowej nie mniejszej niż 20 litrów oraz odbiorą kupon promocyjny, na którym pod warstwą ścieralną jest informacja o wygranej / przegranej w loterii; tzw. zdrapka. Dla uczestników loterii przewidziano szereg nagród. Główną nagrodą jest samochód osobowy marki F, który Zainteresowany zakupi i przekaże tę nagrodę laureatowi, tj. klientowi, który w okresie sprzedaży promocyjnej zatankuje na stacji jeden rodzaj dowolnego paliwa lub LPG, w ilości jednorazowej nie mniejszej niż 20 litrów oraz weźmie udział w loterii i odbierze kupon promocyjny, który uprawniał będzie do tej nagrody.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego będącego nagrodą w loterii.

Z powyższego wynika, iż została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - zakup samochodu osobowego jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W analizowanej sprawie zakupiony przez Spółkę samochód osobowy, który będzie przeznaczony na nagrodę pierwszego stopnia w organizowanej loterii promocyjnej mającej na celu intensyfikację sprzedaży paliw będzie de facto przeznaczony do dalszej odsprzedaży, a nie używania go do prowadzenia własnej działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży paliw w tym m.in. organizacji i obsługi akcji promocyjnych. Odsprzedaż stanowi bowiem pojęcie szerokie, polegające na każdej formie przeniesienia własności samochodu na nabywcę pod jakimkolwiek tytułem prawnym. Nie można ograniczać tego pojęcia wyłącznie do dalszej sprzedaży sensu stricte, lecz musi być ono rozumiane jako każde przeniesienie prawa do dysponowania samochodem jak właściciel, niezależnie od tego, czy podatnik dokonuje sprzedaży, przekazuje samochód w loterii, w akcji marketingowej jako nagrodę, albo pod innym tytułem prawnym.

Zatem w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy nowelizującej. Nabyty pojazd będzie przeznaczony do dalszej odsprzedaży w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w przypadku zakupu samochodu osobowego w celu przekazania jako nagrody w organizowanej loterii promocyjnej, stanowiącej odpłatną dostawę towarów, Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jego zakup, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy nowelizującej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.