IPPP2/443-930/10-4/IG - Podatek VAT w zakresie uprawnienia do refakturowania usług z zastosowaniem stawki 0%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2010 r. (data wpływu 6 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2011 r. (data wpływu 15 lutego 2011 r.)w odpowiedzi na wezwanie z dnia 1 lutego 2011 r. Nr IPPP2/443-930/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 7 lutego 2011 r., do udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do refakturowania usług z zastosowaniem stawki 0% - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do refakturowania usług z zastosowaniem stawki 0%, uzupełniony pismem z dnia 9 lutego 2011 r. (data wpływu 15 lutego 2011 r.)w odpowiedzi na wezwanie z dnia 1 lutego 2011 r. Nr IPPP2/443-930/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 7 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

N. S.A. z siedzibą w W. (dalej: Spółka) zawarła z towarzystwem funduszy inwestycyjnych (dalej: "TFI") porozumienie, na mocy którego strony zobowiązały się do współpracy w zakresie wspólnej kampanii promocyjnej (dalej: ("Porozumienie"). Strony Porozumienia postanowiły, że Spółka pokryje wstępnie całość kosztów nagród przewidzianych w tej kampanii, a następnie w części koszty te zostaną refakturowane na TFI. W Porozumieniu sprecyzowano, że wartość refakturowanych usług zostanie określona według cen zakupu netto tj. cen netto stosowanych przez bezpośrednich dostawców usług, bez doliczania marży, a do refakturowanych usług zastosowane zostaną identyczne stawki VAT jak na fakturach zakupu.

W związku z Porozumieniem Spółka zawarła umowę z dostawcą usług (dalej: "Dostawca Usług") na kompleksową organizację mającego być nagrodą w promocji wyjazdu na Kubę (dalej: "Umowa").

W Umowie sprecyzowano, że usługa będąca jej przedmiotem obejmie:

* przelot samolotem rejsowym;

* transfery klimatyzowanym autokarem: lotnisko - hotel w dniu przylotu i hotel - lotnisko w dniu wylotu;

* 7 noclegów w hotelach, 8 dni pobytu na Kubie, 9 dnia powrót do Polski;

* śniadania, obiady i kolacje wraz z napojami w formie all inclusive w hotelu w V. oraz śniadanie, obiad i kolację wraz z pakietem napoi podczas pobytu w Hawanie

* realizację programu imprezy zgodnie z załącznikiem do Umowy;

* opiekę 1 pilota Dostawcy Usług wyspecjalizowanego w prowadzeniu imprez tego typu podczas całego czasu trwania wyjazdu;

* ubezpieczenie KL, NW bagaż;

* pakiet dokumentów wydrukowany dla każdego uczestnika zawierający: program imprezy, dane pilotów grupy, informacje praktyczne na temat kraju, zawieszkę na bagaż oraz mapę Kuby.

W Umowie wskazano, że usługa nie obejmuje:

* świadczeń nie ujętych w programie;

* udziału w imprezach fakultatywnych;

* wydatków osobistych uczestników wyjazdu takich jak np. usługi prania i prasowania odzieży przez obsługę hotelu, telefonów, itp.

* ewentualnych napiwków.

Dostawca Usług wystawia w związku z rozliczeniem Umowy "zwykłe" faktury VAT ze stawką 0% - w części dotyczącej kosztu przelotu, oraz na pozostałą część przewidzianej Umową ceny - faktury VAT marża (bez wskazania stawki podatku VAT), tytułem organizacji wyjazdu.

Spółka zamierza zawierać takie transakcje także w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka uprawniona jest do refakturowania na TFI usług objętych opisanymi fakturami VAT z zastosowaniem stawki 0%.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Spółka uprawniona jest do refakturowania na TFI usług objętych opisanymi fakturami VAT z zastosowaniem stawki 0%.

W obowiązującym stanie prawnym w wewnętrznym polskim ustawodawstwie brak jest regulacji dotyczących refakturowania, jednakże powszechną w tym zakresie praktykę w obrocie gospodarczym uznać należy za usankcjonowaną licznymi orzeczeniami sądów administracyjnych jak też i wydanymi przez organy podatkowe interpretacjami przepisów prawa podatkowego (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lipca 2010 r., sygn. IPPP1/443-516/10-2/ISZ czy też interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 marca 2009 r. sygn. ILPP2/443-1163/08-3/GZ).

"Refakturowanie" jest pewnego rodzaju odsprzedażą usług w sytuacji, gdy jeden z podmiotów nabywa daną usługę i następnie ją sprzedaje, przy czym sprzedawca nie jest bezpośrednim usługodawcą (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 2 listopada 2009 r., III SA/Gl 746/09, pub). LEX nr 557973).

Do refakturowania usług odnosi się ponadto art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym "w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi". Postanowienie Dyrektywy jest w tym przypadku wystarczająco precyzyjne, by mogło być stosowane bezpośrednio.

W świetle powyższego, mając na uwadze dotychczasowy dorobek orzecznictwa sądów i wydawane przez organy podatkowe interpretacje stwierdzić należy, że refakturowanie może nastąpić gdy:

Zdaniem Spółki, wszystkie wskazane powyżej konieczne i wystarczające warunki refakturowania są w opisanym przypadku zachowane.

Odnośnie stosowanej stawki podatku, należy zauważyć, że:

Ponadto, jak wynika z Umowy, świadczone usługi opierają się na usługach nabytych od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników organizowanego wyjazdu. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie (art. 119 ust. 2 uptu). Tak więc są to usługi opodatkowane według stawki 0%" a co za tym idzie Spółka przy ich refakturowaniu ma prawo zastosować tę właśnie stawkę podatkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, - podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.

Ustęp 2 tego art. stanowi, że - przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Ustęp 3 tego art. stanowi, że podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.

Natomiast ust. 7 tego art. stanowi, że - usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Wspólnoty.

Ust. 9 tego art. stanowi, że przepis ust. 7 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Wspólnoty.

Podatnik, o którym mowa w ust. 3, w wystawionych przez siebie fakturach nie wykazuje kwot podatku (art. 119 ust. 10).

Zgodnie z § 5 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem fakturowym, - w fakturach dokumentujących czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 119 lub art. 120 ustawy:

Natomiast ust. 9 tego paragrafu stanowi, że - w przypadku, o którym mowa w art. 119 ust. 7 i 8 ustawy, jeżeli nabywcą usługi turystyki jest podatnik, w wystawionej fakturze oprócz kwoty należności ogółem wraz z należnym podatkiem wykazuje się odrębnie tę część kwoty należności, do której ma zastosowanie stawka 0%.

Zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem wykonawczym, (obowiązującym w 2010 r.), - w przypadku gdy nabywane usługi, o których mowa w art. 119 ust. 8 ustawy, są usługami transportu międzynarodowego świadczonymi środkami transportu morskiego lub lotniczego, usługi te dla opodatkowania stawką podatku w wysokości 0% usług turystyki uznaje się za usługi świadczone poza terytorium Wspólnoty.

Od 2011 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). Identyczny w swej treści zapis dotyczący transportu międzynarodowego obecnie jest zawarty w § 6 rozporządzenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zawarł z towarzystwem funduszy inwestycyjnych porozumienie, na mocy którego strony zobowiązały się do współpracy w zakresie wspólnej kampanii promocyjnej. Strony Porozumienia postanowiły, że Spółka pokryje wstępnie całość kosztów nagród przewidzianych w tej kampanii, a następnie w części koszty te zostaną refakturowane na TFI. W Porozumieniu sprecyzowano, że wartość refakturowanych usług zostanie określona według cen zakupu netto tj. cen netto stosowanych przez bezpośrednich dostawców usług, bez doliczania marży, a do refakturowanych usług zastosowane zostaną identyczne stawki VAT jak na fakturach zakupu.

W związku z Porozumieniem Spółka zawarła umowę z dostawcą usług na kompleksową organizację mającego być nagrodą w promocji wyjazdu na Kubę.

W Umowie sprecyzowano, że usługa będąca jej przedmiotem obejmie:

* przelot samolotem rejsowym;

* transfery klimatyzowanym autokarem: lotnisko - hotel w dniu przylotu i hotel - lotnisko w dniu wylotu;

* 7 noclegów w hotelach, 8 dni pobytu na Kubie, 9 dnia powrót do Polski;

* śniadania, obiady i kolacje wraz z napojami w formie all inclusive w hotelu w V. oraz śniadanie, obiad i kolację wraz z pakietem napoi podczas pobytu w H.

* realizację programu imprezy zgodnie z załącznikiem do Umowy;

* opiekę 1 pilota Dostawcy Usług wyspecjalizowanego w prowadzeniu imprez tego typu podczas całego czasu trwania wyjazdu;

* ubezpieczenie KL, NW bagaż;

* pakiet dokumentów wydrukowany dla każdego uczestnika zawierający: program imprezy, dane pilotów grupy, informacje praktyczne na temat kraju, zawieszkę na bagaż oraz mapę Kuby.

Dostawca Usług wystawia w związku z rozliczeniem Umowy "zwykłe" faktury VAT ze stawką 0% - w części dotyczącej kosztu przelotu, oraz na pozostałą część przewidzianej Umową ceny - faktury VAT marża (bez wskazania stawki podatku VAT), tytułem organizacji wyjazdu.

Dokonując analizy:

* sytuacji w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym,

* zaprezentowanego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej tych zdarzeń,

* oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów,

należy zauważyć, że Wnioskodawca w swoim stanowisku dokonał rozdziału zakupowanych usług na część dotyczącą kosztów przelotu oraz na pozostałą część dotyczącą organizacji wyjazdu i zamierza z tego tytułu wystawiać 2 faktury na podmiot współpracujący. "Zwykłą" fakturę na koszt przelotu oraz fakturę VAT marża tytułem organizacji wyjazdu. Jednakże z opisu sytuacji wynika, że została zawarta 1 umowa na kompleksową usługę obejmującą zarówno koszty przelotu jak i organizację samego pobytu na Kubie.

W tej sytuacji należy stwierdzić, że przelot nie stanowi oddzielnej usługi lecz jest częścią kompleksowej usługi turystyki.

W związku z tym Wnioskodawca dokonując odsprzedaży usług (refakturowania) na podmiot, z którym zawarto porozumienie winien do całości usługi wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności, których podstawą opodatkowania jest marża i zawierającą elementy, o których mowa w w/cyt. rozporządzeniu fakturowym. Wystawiona faktura VAT marża winna zawierać tę część kwoty należności, do której ma zastosowanie stawka 0%.

Biorąc pod uwagę powyższe w opisanej sytuacji Wnioskodawca w fakturach wystawianych na rzecz kontrahenta, z którym organizuje wspólną akcję promocyjną winien nie wykazywać kwot podatku.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.