IPPP2/443-895/11-2/JO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu przeniesienia z mocy prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie - jest prawidłowe.

W dniu 25 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu przeniesienia z mocy prawa własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Agencja (zwana dalej "Agencją") jest państwową osobą prawna powołaną przepisami ustawy. Z ustawy wynika również zakres działalności Agencji, sposób i zakres jej reprezentacji. Zgodnie z ustawą, organem Agencji jest Prezes, który kieruje Agencją i reprezentuje ją na zewnątrz. Prezesa powołuje Prezes Rady Ministrów - poświadczony notarialnie odpis powołania z dniem 10 października 2008 r. Pana Tomasza Adama N. na stanowisko Prezesa Agencji stanowi załącznik do niniejszego pisma.

Agencja, w zamian za wydaną nieruchomość na podstawie m.in. art. 11 i art. 12 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.), otrzyma odszkodowanie. Decyzją Wojewody z dnia 1 października 2009 r., o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pod nazwą "Budowa drogi wojewódzkiej..." działka nr 1/45 weszła w pas drogi wojewódzkiej i z mocy prawa z dniem uprawomocnienia się tej decyzji, tj. z dniem 19 listopada 2009 r. stała się własnością Województwa. Wojewoda decyzją z 31 stycznia 2011 r. orzekł o ustaleniu odszkodowania na rzecz Skarbu Państwa - Agencji w kwocie X z tytułu nabycia z mocy prawa przez Województwo, prawa własności części nieruchomości, oznaczonej geodezyjnie jako działka nr 1/45 o pow. 0,5406 ha. Zgodnie z decyzją i z art. 132 ust. 1a ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) zapłata odszkodowania następuje jednorazowo, w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna na wskazane przez dotychczasowego właściciela konto. Agencja złożyła odwołanie od ww. decyzji o przyznaniu odszkodowania. Nowa decyzja o przyznaniu odszkodowania uprawomocni się w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia z terminem płatności 14 dni od uprawomocnienia się tej decyzji. W rozporządzeniu Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w § 3 ust. 3 ustalono szczególny moment podatkowy dla przeniesienia z nakazu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu, własności towarów w zamian za odszkodowanie. Obowiązek podatkowy w takich przypadkach powstaje w chwili otrzymania całości lub części zapłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w momencie uprawomocnienia się decyzji o przyznaniu odszkodowania, w ustalonym terminie płatności odszkodowania czy w momencie faktycznej zapłaty odszkodowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, moment podatkowy dla transakcji wydania nieruchomości w zamian za odszkodowanie w trybie i na warunkach opisanych w polu 50, powstanie zgodnie z § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r.,Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) w chwili otrzymania całości lub części zapłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

Przez dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się - w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 1392 z późn. zm.) w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, w zamian za wydaną nieruchomość otrzyma odszkodowanie. Decyzją Wojewody z dnia 1 października 2009 r., o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pod nazwą "Budowa drogi wojewódzkiej (...)" działka nr 1/45 weszła w pas drogi wojewódzkiej i z mocy prawa z dniem uprawomocnienia się tej decyzji, tj. z dniem 19 listopada 2009 r. stała się własnością Województwa. Wojewoda decyzją z 31 stycznia 2011 r. orzekł o ustaleniu odszkodowania na rzecz Skarbu Państwa - Agencji w kwocie X z tytułu nabycia z mocy prawa przez Województwo, prawa własności części nieruchomości, oznaczonej geodezyjnie jako działka nr 1/45 o pow. 0,5406 ha. Zapłata odszkodowania następuje jednorazowo, w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna na wskazane przez dotychczasowego właściciela konto. Agencja złożyła odwołanie od ww. decyzji o przyznaniu odszkodowania. Nowa decyzja o przyznaniu odszkodowania uprawomocni się w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia z terminem płatności 14 dni od uprawomocnienia się tej decyzji.

W tym miejscu wskazać należy, iż na podstawie art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późn. zm.), decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.

W myśl art. 12 ust. 4 cyt. ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa:

Na podstawie art. 18 ust. 1 cyt. ustawy, wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania.

Natomiast na podstawie art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.

Z kolei, na podstawie art. 98 ust. 3 tej ustawy, za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem (...).

Natomiast art. 138 ust. 1a ww. ustawy stanowi, iż w sprawach, w których wydano odrębną decyzję o odszkodowaniu, zapłata odszkodowania następuje jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna.

W przedmiotowym wniosku, Agencja wskazała, iż zapłata za odszkodowanie następuje jednorazowo, w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna na wskazane przez dotychczasowego właściciela konto. Zainteresowany po otrzymaniu decyzji o przyznaniu odszkodowania, złożył odwołanie od ww. decyzji. Nowa decyzja o przyznaniu odszkodowania uprawomocni się w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia z terminem płatności 14 dni od uprawomocnienia się tej decyzji.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty odszkodowania przez Wnioskodawcę stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 1392 z późn. zm.).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.