IPPP2/443-885/11-4/JW
Pismo z dnia 7 listopada 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP2/443-885/11-4/JW
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2011 r. (data wpływu 22 lipca 2011 r. uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2011 r. (data wpływu 6 października 2011 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 września 2011 r. Nr IPPB3/423-623/11-2/JG, IPPB2/436-265/11-2/MZ, IPPP2/443-885/11-2/JW), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazywanego Wspólnikowi przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki oraz obowiązku dokonania korekty - jest prawidłowe,
UZASADNIENIE
W dniu 22 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazywanego Wspólnikowi przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki oraz obowiązku dokonania korekty.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W analizowanej sytuacji:
Jedynym wspólnikiem H. Sp. z o.o. ("Spółka"), posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce jest P. Sp. z o.o. ("Wspólnik"). Spółka oraz Wspólnik są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług ("VAT"), mają siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Planowana jest likwidacja Spółki, w wyniku której - w ramach przekazywanego majątku polikwidacyjnego - Wspólnik przejmie istniejące przedsiębiorstwo Spółki (w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn, zm., dalej "k.c."), stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki (" Przedsiębiorstwo"). W szczególności majątek polikwidacyjny, przejmowany przez Wspólnika w wyniku likwidacji Spółki, będzie obejmował m.in.: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości i ruchomości (w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości); prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, licencje i inne prawa własności intelektualnej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; znaki towarowe, tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Po przejęciu Przedsiębiorstwa Spółki w postaci majątku polikwidacyjnego, Wspólnik będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Przedsiębiorstwo w takim samym zakresie jak Spółka, wobec czego nie jest planowana jakakolwiek przerwa w działalności Przedsiębiorstwa w związku z likwidacją Spółki; do momentu przekazania majątku polikwidacyjnego Przedsiębiorstwo będzie prowadzone przez Spółkę, natomiast od momentu tego przekazania - przez Wspólnika.
Jednym z długów funkcjonalnie związanych z działalnością Spółki i wchodzących w chwili obecnej w skład Przedsiębiorstwa jest zobowiązanie z tytułu kredytu związanego z nabyciem i wytworzeniem nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki i zabezpieczonego na tych nieruchomościach ("Kredyt"). Z uwagi na wymogi banku, który udzielił Kredytu, w odniesieniu do tego Kredytu, rozważane są trzy scenariusze prawne w związku z przejęciem Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego:
przystąpienie Wspólnika do zobowiązania Spółki z tytułu Kredytu w momencie przejęcia przez Wspólnika Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego, skutkujące spłatą rat kredytowych i odsetek od Kredytu przez Wspólnika w ramach kontynuacji prowadzenia działalności gospodarczej Spółki w oparciu o Przedsiębiorstwo, i przeprowadzenie likwidacji Spółki z istniejącym zobowiązaniem Spółki z tytułu Kredytu ("Scenariusz 1"); należy podkreślić, że w związku z likwidacją Spółki nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki z tytułu Kredytu - w Scenariuszu 1 zobowiązanie Wspólnika wobec banku z tytułu Kredytu będzie składnikiem Przedsiębiorstwa, natomiast zobowiązanie Spółki wobec banku wygaśnie z mocy prawa z chwilą zakończenia likwidacji i wykreślenia Spółki;
przejęcie przez Wspólnika długu z tytułu Kredytu w zamian za zobowiązanie Spółki do spłaty na rzecz Wspólnika kwoty odpowiadającej przejętemu Kredytowi i przeprowadzenie likwidacji Spółki z istniejącym zobowiązaniem Spółki wobec Wspólnika ("Scenariusz 2"); należy podkreślić, że w związku z likwidacją Spółki nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki - z prawnego punktu widzenia zobowiązanie z tytułu Kredytu zostanie przejęte przez Wspólnika w trybie art. 519 k.c. w zamian za nowe zobowiązanie Spółki wobec Wspólnika, które będzie składnikiem Przedsiębiorstwa nabywanego przez Wspólnika i wygaśnie w drodze konfuzji w momencie przejęcia Przedsiębiorstwa;
przejęcie przez Wspólnika długu z tytułu Kredytu w zamian za zobowiązanie Spółki do spłaty na rzecz Wspólnika kwoty odpowiadającej przejętemu Kredytowi, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w drodze wkładu pieniężnego (przy czym część tego wkładu może być przekazana na kapitał zapasowy - może wystąpić tzw. agio) i kompensata wzajemnych wierzytelności Spółki i Wspólnika z powyższych tytułów (tzw. "konwersja" wierzytelności Spółki wobec Wspólnika na kapitał Spółki) a następnie zakończenie likwidacji Spółki ("Scenariusz 3"); należy podkreślić, że w związku z likwidacją Spółki nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązali Spółki - z prawnego punktu widzenia zobowiązanie z tytułu Kredytu zostanie przejęte przez Wspólnika w trybie art. 519 k.c. w zamian za nowe zobowiązanie Spółki wobec Wspólnika, które następnie zostanie uregulowane w drodze kompensaty w wyniku "konwersji" tej wierzytelności na kapitał Spółki.
Niektóre ze składników Przedsiębiorstwa Spółki, które w wyniku likwidacji zostanie przekazane do Wspólnika, zostały w 2007 r. wniesione przez Spółkę w postaci wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do swojej 100% spółki zależnej ("Spółka Zależna"). W dniu 28 lutego 2011 r. Spółka przejęła Spółkę Zależną w trybie art. 492 paragraf 1 pkt 1 bez podwyższenia kapitału zakładowego na mocy art. 515 paragraf 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej "k.s.h.").
Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Na dzień przekazania majątku polikwidacyjnego Wspólnik będzie posiadał bezpośrednio 100% udziałów w Spółce nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat.
Spółka wykorzystuje składniki Przedsiębiorstwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych). Po likwidacji Spółki przeznaczenie składników Przedsiębiorstwa nie ulegnie zmianie - Wspólnik będzie wykorzystywał składniki Przedsiębiorstwa przejęte w wyniku likwidacji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 października 2011 r. (data wpływu 6 października 2011 r.) Wnioskodawca wskazał, iż wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że w zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Scenariusz 1.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1 przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i czy Spółka będzie zobowiązana do wykazania podatku należnego VAT z tego tytułu.
Czy w przypadku zastosowania Scenariusza 1, przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki spowoduje obowiązek dokonania przez Spółkę korekty odliczonego podatku VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Ad. 1
Zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec czego Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania podatku należnego VAT z tego tytułu.
W szczególności, zdaniem Spółki:
Z literalnej treści art. 6 pkt 1 UPodVAT wynika, że poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT pozostają czynności, które polegają na zbyciu przedsiębiorstwa, tj. wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), a także przekazanie w toku likwidacji majątku spółki kapitałowej na rzecz wspólnika.
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, w ramach przekazywanego majątku polikwidacyjnego - Wspólnik przejmie Przedsiębiorstwo, czyli istniejące przedsiębiorstwo Spółki (w rozumieniu art. 551 k.c.), stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej wraz ze wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki a ponadto po likwidacji Spółki Wspólnik będzie kontynuował działalność gospodarczą Spółki. Inaczej rzecz ujmując, Wspólnik przejmie zatem wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do dalszego funkcjonowania Przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, jako że przekazanie Przedsiębiorstwa na rzecz Wspólnika w toku likwidacji Spółki będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa Spółki, zgodnie z art. 6 pkt 1 UPodVAT przedmiotowe przekazanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec czego Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego z tego tytułu.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec czego Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania podatku należnego VAT z tego tytułu.
Stanowisko Spółki znajduje pełne potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, w tym m.in.:
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z 25 stycznia 2011 r., znak IPPP2/443-838/10-5/KG, zgodnie z którą "W ramach postępowania likwidacyjnego majątek L. obejmujący całe przedsiębiorstwo tejże spółki nie zostanie spieniężony, lecz w całości przekazany P. Oznacza to, że działalność gospodarcza obecnie prowadzona przez L., tj. prowadzenie kompleksu biurowego Trinity Park, będzie kontynuowana przez P. W wyniku przeprowadzenia likwidacji, P. przejmie między innymi zobowiązania L. z tytułu pożyczek i kredytów oraz prawa i obowiązki wynikające zawartych przez L. umów najmu, umów z dostawcami mediów, prawa do nazwy kompleksu biurowego, a także wszelkie inne prawa i obowiązki przysługujące L. Mając zatem na uwadze powyższe, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wniesienie przedsiębiorstwa aportem do Spółki będzie stanowić dla Wnioskodawcy czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług."
W interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z 30 grudnia 2010 r., znak ILPP1/443-1090/10-4/BD, zgodnie z którą "Przedmiotem aportu do spółki z o.o. będą wszystkie elementy prowadzonego obecnie przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Po dokonaniu wniesienia przedsiębiorstwa, spółka z o.o. (nabywca przedsiębiorstwa) będzie kontynuować działalność Wnioskodawcy związaną z realizacją projektu deweloperskiego (...). Wszelkie umowy związane z realizacją projektu deweloperskiego (opisane szczegółowo wyżej) zawarte przez Wnioskodawcę zostaną przeniesione na spółkę z o.o. Przedmiotem wkładu będą wszystkie zobowiązania związane z majątkiem będącym przedmiotem wkładu (...). W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zespół zbywanych niematerialnych i materialnych składników będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, bowiem jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem aportu będą wszystkie elementy prowadzonego obecnie przedsiębiorstwa. Tym samym, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem przedsiębiorstwa do spółki z o.o., nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług."
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z 19 października 2010 r., znak IPPP1-443-792/10-4/AS, zgodnie z którą "W świetle powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, majątek Spółki przekazany jedynemu udziałowcowi w ramach postępowania likwidacyjnego, w skład którego wejdą dobra materialne i niematerialne, prawa i zobowiązania, jakie konieczne są do podjęcia przez Nabywcę takiej samej działalności gospodarczej, jaką prowadziła Spółka, wypełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. (...). W konsekwencji przekazanie całego majątku udziałowcowi w ramach procesu likwidacji, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegało ustawie i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług."
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z 5 października 2010 r., znak IPPP1-443-745/10-4/MP, w której uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym w sytuacji, w której "W wyniku likwidacji Spółki, Wspólnik przejmie wszystkie składniki przedsiębiorstwa pozostałe po zakończeniu likwidacji zarówno nieruchomości (tj. budynki i grunt), jak i inne składniki majątkowe związane z działalnością polegającą na jego wynajmie, takie jak wierzytelności i zobowiązania, umowy najmu, zarządzania, dostawy mediów i inne umowy związane z działalnością polegającą na najmie, jak również księgi i dokumentację związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszystkie wymienione składniki stanowią zorganizowany zespół przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Za uznaniem masy majątkowej, która zostanie przejęta przez wspólnika po likwidacji Spółki za przedsiębiorstwo przemawia też fakt, iż wspólnik będzie kontynuował działalność gospodarczą Spółki polegającą na najmie powierzchni w niezmienionym zakresie" - przekazanie wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego całości majątku pozostałego po spłacie / zabezpieczeniu wierzycieli nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad. 2
Zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki nie spowoduje obowiązku dokonania przez Spółkę korekty odliczonego podatku VAT.
W szczególności, zdaniem Spółki:
Przepisy UPodVAT przewidują w pewnych sytuacjach obowiązek korekty odliczonego podatku VAT (art. 91 UPod VAT), przy czym w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa, korekta odliczonego podatku VAT dokonywana jest przez nabywcę przedsiębiorstwa (art. 91 ust. 9 UPod VAT).
Jednocześnie przepisów tej ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 UPodVAT).
W świetle powyższych przepisów, zdaniem Spółki, jako że w świetle argumentacji przedstawionej w stanowisku Spółki w zakresie pytania nr 1, przekazanie Przedsiębiorstwa na rzecz Wspólnika będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, to zgodnie z literalną treścią art. 91 ust. 9 UPodVAT, ewentualny obowiązek korekty odliczonego podatku VAT powstanie po stronie Wspólnika. A contrario oznacza to, iż Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania takiej korekty.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku zastosowania Scenariusza 1, przekazanie Wspólnikowi Przedsiębiorstwa w toku likwidacji Spółki nie spowoduje obowiązku dokonania przez Spółkę korekty odliczonego podatku VAT.
Stanowisko Spółki znajduje pełne potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, w tym m.in.:
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 4 marca 2011 r., znak IPPP2/443-20/11-2/KOM, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym " (...) przekazanie przedsiębiorstwa w ramach likwidacji zależnej spółki kapitałowej pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT. W takiej sytuacji zastosowanie będzie miał jednak art. 91 ust. 9 ustawy o VAT regulujący kwestię dokonywania korekty podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. (...) Ze wskazanego wyżej brzmienia przepisów ustawy o VAT wynika, iż wydający przedsiębiorstwo (spółka zależna) nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego. Co do zasady, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek dokonania takiej korekty obciąża nabywcę przedsiębiorstwa (tj. Wnioskodawcę)."
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 28 lipca 2010 r., znak IPPP1-443-433/10-6/BS, zgodnie z którą: "Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż w przypadku gdy w związku z likwidacją H. Wnioskodawca przejmie jej przedsiębiorstwo i zmianie ulegnie przeznaczenie budynku przejętego w ramach przedsiębiorstwa, to zgodnie z powołanym wyżej art. 91 ust. 9 ustawy o VAT obowiązek korekt, podatku naliczonego odliczonego przez zbywcę (H.) będzie przeniesiony na nabywcę, tj. w rozpatrywanym przypadku na Wnioskodawcę, zgodnie z powołanym wyżej art. 91 ust. 9 ustawy o VAT".
W interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 23 lutego 2011 r., znak IPPP1/443-165/11-2/AW, w której organ odstępując od uzasadnienia prawnego - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko podatnika, zgodnie z którym: " (...) wydający przedsiębiorstwo (Spółka zależna) nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego. Co do zasady, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT", obowiązek dokonania takiej korekty obciąża nabywcę przedsiębiorstwa."
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przez dostawę towarów, rozumie się również - zgodnie z ust. 2 ww. artykułu - przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT.
Zasadą jest, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów, a zatem kiedy jest ona realizowana pod tytułem nieodpłatnym - nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W ustawie przewidziano od tej zasady wyjątek. Jeżeli podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, należących do jego przedsiębiorstwa, które następnie zostały przez niego przekazane na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, to tego rodzaju czynności przekazania towarów, uznaje się za podlegające opodatkowaniu jako odpłatne dostawy towaru.
Innymi słowy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, zrównuje czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie i z zastrzeżeniem płynącym z ust. 3 tego artykułu. W związku z powyższym nieodpłatne przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, innych niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz prezenty o małej wartości i próbki, wchodzi w zakres objęty pojęciem "odpłatnej dostawy towarów", o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Natomiast w świetle art. 6 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jedynym wspólnikiem H. Sp. z o.o. ("Spółka"), posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce jest P. Sp. z o.o. ("Wspólnik"). Spółka oraz Wspólnik są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług ("VAT"), mają siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Planowana jest likwidacja Spółki, w wyniku której - w ramach przekazywanego majątku polikwidacyjnego - Wspólnik przejmie istniejące przedsiębiorstwo Spółki (w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn, zm., dalej "k.c."), stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki (" Przedsiębiorstwo"). W szczególności majątek polikwidacyjny, przejmowany przez Wspólnika w wyniku likwidacji Spółki, będzie obejmował m.in.: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości i ruchomości (w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości); prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, licencje i inne prawa własności intelektualnej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; znaki towarowe, tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Po przejęciu Przedsiębiorstwa Spółki w postaci majątku polikwidacyjnego, Wspólnik będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Przedsiębiorstwo w takim samym zakresie jak Spółka, wobec czego nie jest planowana jakakolwiek przerwa w działalności Przedsiębiorstwa w związku z likwidacją Spółki; do momentu przekazania majątku polikwidacyjnego Przedsiębiorstwo będzie prowadzone przez Spółkę, natomiast od momentu tego przekazania - przez Wspólnika. Jednym z długów funkcjonalnie związanych z działalnością Spółki i wchodzących w chwili obecnej w skład Przedsiębiorstwa jest zobowiązanie z tytułu kredytu związanego z nabyciem i wytworzeniem nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki i zabezpieczonego na tych nieruchomościach ("Kredyt"). Z uwagi na wymogi banku, który udzielił Kredytu, w odniesieniu do tego Kredytu, zastosowanie znajdzie zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy Scenariusz 1 w związku z przejęciem Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego przystąpienie Wspólnika do zobowiązania Spółki z tytułu Kredytu w momencie przejęcia przez Wspólnika Przedsiębiorstwa w postaci majątku polikwidacyjnego, skutkujące spłatą rat kredytowych i odsetek od Kredytu przez Wspólnika w ramach kontynuacji prowadzenia działalności gospodarczej Spółki w oparciu o Przedsiębiorstwo, i przeprowadzenie likwidacji Spółki z istniejącym zobowiązaniem Spółki z tytułu Kredytu ("Scenariusz 1"); należy podkreślić, że w związku z likwidacją Spółki nie dojdzie na żadnym etapie do jakiegokolwiek umorzenia zobowiązań Spółki z tytułu Kredytu - w Scenariuszu 1 zobowiązanie Wspólnika wobec banku z tytułu Kredytu będzie składnikiem Przedsiębiorstwa, natomiast zobowiązanie Spółki wobec banku wygaśnie z mocy prawa z chwilą zakończenia likwidacji i wykreślenia Spółki. Niektóre ze składników Przedsiębiorstwa Spółki, które w wyniku likwidacji zostanie przekazane do Wspólnika, zostały w 2007 r. wniesione przez Spółkę w postaci wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do swojej 100% spółki zależnej ("Spółka Zależna"). W dniu 28 lutego 2011 r. Spółka przejęła Spółkę Zależną bez podwyższenia kapitału zakładowego. Na dzień przekazania majątku polikwidacyjnego Wspólnik będzie posiadał bezpośrednio 100% udziałów w Spółce nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat. Spółka wykorzystuje składniki Przedsiębiorstwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych). Po likwidacji Spółki przeznaczenie składników Przedsiębiorstwa nie ulegnie zmianie - Wspólnik będzie wykorzystywał składniki Przedsiębiorstwa przejęte w wyniku likwidacji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych).
Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Postępowanie likwidacyjne, prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie k.s.h., ma na celu uregulować stosunki majątkowe spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego (art. 272 k.s.h.). Stosownie do art. 275 § 2 k.s.h. w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań. Majątek spółki pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu jej wierzycieli dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów, chyba że inne zasady podziału określa umowa spółki (art. 286 § 2 i 3 k.s.h.).
Uregulowania Kodeksu spółek handlowych wskazują, iż podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.
W przedmiotowej sprawie, jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności, w ramach przekazywanego przez Wnioskodawcę majątku polikwidacyjnego - Wspólnik przejmie istniejące przedsiębiorstwo Spółki, stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z wszystkimi długami funkcjonalnie związanymi z działalnością Spółki. W rezultacie Wnioskodawca zakłada, że przekazywany majątek stanowił będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Jeżeli zatem warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego zostaną spełnione to transakcja ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.
Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Z powyższego wynika, iż opisana przez Wnioskodawcę czynność przekazania majątku likwidacyjnego (tj. przedsiębiorstwa) jedynemu Wspólnikowi nie mieści się w definicji dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jak i również w definicji świadczenia usług wskazanej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
A zatem, przekazanie przez Wnioskodawcę Wspólnikowi w toku likwidacji Spółki majątku polikwidacyjnego polegające na przeniesieniu wszystkich składników tego majątku, o ile faktycznie będą one stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, na własność jedynego Wspólnika należy uznać za czynność niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego.
Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Trzeba ponadto zauważyć, że w przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi z podatku jak i opodatkowanymi zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego, dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu.
Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Szczególną uwagę należy w tym miejscu zwrócić na art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 ww. ustawy korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy o VAT).
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).
Artykuł 91 ust. 7b ustawy o VAT stanowi iż, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Artykuł 91 ust. 7c ustawy o VAT stanowi iż, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Artykuł 91 ust. 7d ustawy o VAT stanowi iż, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje dla sprzedającego bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z zakupami, które służyły podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych oraz dokonane na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy w związku z zakupami, które służyły podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części. Równocześnie przepis art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia, w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Jeżeli jednak majątek (przedsiębiorstwo) będący przedmiotem zbycia, był przez zbywającego Wnioskodawcę wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych oraz majątek ten będzie również u nabywcy Wspólnika wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz w niematerialnym zakresie - także do czynności zwolnionych i nie dokona on zmiany przeznaczenia przejętego majątku, to wówczas obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie wystąpi.
W konsekwencji Wnioskodawca przekazujący majątek likwidacyjny w formie przedsiębiorstwa nie będzie miał obowiązku dokonania korekt określonych w art. 91 ustawy o VAT, bowiem obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, zgodnie z art. art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, zostanie przeniesiony na nabywcę, czyli w analizowanym przypadku na Wspólnika.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w całości należało uznać za prawidłowe.
Ponadto, tutejszy organ informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z przepisem art. 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40,00 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z uwagi na fakt, iż wniosek zawiera sześć zdarzeń przyszłych, a Strona wniosła w dniu 18 lipca 2011 r. opłatę od wniosku w kwocie 600 zł, różnica w kwocie 360 zł, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, stosownie do dyspozycji zawartej w części F, poz. 66 pkt 1 wniosku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.