IPPP2/443-777/13-5/MAO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.) oraz w dniu 15 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodów przeznaczonych do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze oraz do innej działalności opodatkowanej Spółki po zakończeniu oddania w odpłatne używanie - jest prawidłowe.

W dniu 29 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodów przeznaczonych do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze oraz do innej działalności opodatkowanej Spółki po zakończeniu oddania w odpłatne używanie. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.) oraz w dniu 15 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi oddanie w odpłatne używanie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (wpis w KRS). Działalność ta zgodnie z PKD z 2007 r. jest oznaczona jako wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z).

Spółka zamierza nabyć w tym celu (w ramach tej działalności) co najmniej jeden samochód osobowy w drodze umowy sprzedaży, lub na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze. Taki samochód (samochody) Spółka ma zamiar oddać w odpłatne używanie na okres co najmniej 6 miesięcy (przez ten okres będą przeznaczone wyłącznie do tego celu). Spółka ma zamiar oddawać do odpłatnego używania taki samochód (samochody) - na podstawie umów dzierżawy, najmu lub innych umów o podobnym charakterze. Pierwsza taka umowa będzie na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, późniejsze na taki na jaki klient wyrazi zapotrzebowanie. Po upływie okresu 6 miesięcy taki samochód (samochody) będzie wykorzystywany także dla potrzeb działalności Spółki opodatkowanej VAT (wewnętrznych potrzeb Spółki), a także będą zawierane kolejne umowy regulujące oddanie do odpłatnego używania krótkoterminowego lub długoterminowego. Odpłatne oddanie samochodów do używania będzie służyło wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca doprecyzował, iż nabycie w celu wskazanym we wniosku, co najmniej jednego samochodu osobowego w drodze umowy sprzedaży może nastąpić zarówno na terytorium kraju, jak i z innego kraju UE.

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 15 października 2013 r. Strona wskazała, iż w sierpniu bieżącego roku sprowadziła samochód osobowy z Niemiec (w ramach wnt). Nabyty w sierpniu z Niemiec samochód oddano kontrahentowi w odpłatne używanie na okres siedmiu miesięcy na podstawie umowy najmu. W tym okresie samochód będzie przeznaczony wyłącznie do tego celu. Po zakończeniu umowy Spółka będzie dalej przeznaczać samochód w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Okresy na jaki Spółka będzie wynajmować samochód (czy będzie to wynajem krótko czy długoterminowy) będą m.in. uzależnione od potrzeb klienta. Jeżeli samochód w danym okresie nie będzie wynajmowany, Spółka będzie wykorzystywać przedmiotowy pojazd na potrzeby opodatkowanej podatkiem VAT działalności Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy nabywając samochód osobowy (samochody osobowe) i przeznaczając go (je) wyłącznie na cele odpłatnego używania przez okres co najmniej 6 miesięcy, Spółka będzie miała prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie samochodu (samochodów) na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.).

2. Czy po upływie okresu 6 miesięcy, podczas którego nabyty pojazd (pojazdy) był przeznaczony wyłącznie w celu oddania do odpłatnego używania Spółka może przeznaczyć pojazd (pojazdy) także na inne, pozostałe cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zachowując przy tym pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego pojazdu (pojazdów).

3. Czy użytkując samochód osobowy (samochody osobowe) w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze i przeznaczając go wyłącznie na cele odpłatnego używania przez okres co najmniej 6 miesięcy, Spółka będzie miała prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur za opłaty czynszowe (raty) lub inne płatności wynikające z zawartej umowy i nie znajdzie tu zastosowania ograniczenie z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.).

4. Czy po upływie okresu 6 miesięcy, podczas którego użytkowany pojazd (pojazdy), określony w pkt 3, był przeznaczony wyłącznie w celu oddania do odpłatnego używania Spółka może przeznaczyć pojazd (pojazdy) także na inne, pozostałe cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i nadal odliczać w pełnej wysokości podatek naliczony z faktur za opłaty czynszowe (raty) lub inne płatności wynikające z zawartej umowy i nie znajdzie tu zastosowania ograniczenie z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, ich używaniem na podstawie umowy leasingu lub umowy o podobnym charakterze oraz nabywaniem paliw do takich pojazdów, regulują odpowiednio przepisy ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym z dnia 16 grudnia 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.).

W myśl generalnej zasady wyrażonej w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizowanej, w okresie od dnia wejścia w życie powyższej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonego w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Ponadto, na podstawie art. 3 ust. 6 ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

W związku z powyższymi przepisami w przypadku zakupu samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t bądź też użytkowaniu takich aut na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze podatnicy podatku VAT mogą odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z zakupowej faktury VAT bądź faktur dokumentujących czynsz (ratę) lub inną płatność wynikającą z zawartej umowy, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednakże, Ustawodawca wprowadził od powyższej zasady szereg wyjątków, w tym wyjątek określony w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy. Zatem, ogólna zasada dotycząca odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych oraz ograniczenie w odliczeniu uregulowane w art. 3 ust. 6 ustawy nie ma zastosowania, gdy:

Mając zatem powyższe na uwadze w przypadku zapisanego w umowie Spółki przedmiotu działalności gospodarczej polegającego na wynajmie i dzierżawie samochodów osobowych (PKD 77.11.Z) Spółka będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentującej zakup samochodów albo z faktur dotyczących opłaty czynszowej (raty) lub innych płatności wynikających z umowy dotyczących samochodów, które będą oddane do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, na okres dłuższy niż 6 miesięcy i przeznaczone w tym okresie wyłącznie na te cele.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, po okresie 6 miesięcy Spółka może przeznaczyć pojazd (y), oprócz oddania w odpłatne używanie również na pozostałe cele prowadzonej działalności, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu pojazdu oraz nadal odliczać podatek naliczony w pełnej wysokości z faktur za opłaty leasingowe. Wyżej wskazane przepisy ustawy nowelizującej nie zawierają bowiem żadnych warunków dodatkowych dotyczących mieszanego sposobu użytkowania samochodu osobowego, tzn. oddania do odpłatnego używania, jak również przeznaczenia na potrzeby działalności gospodarczej.

Nabywając samochód osobowy i przeznaczając go wyłącznie na cele odpłatnego używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze przez okres co najmniej sześciu miesięcy, Spółka ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie samochodu bądź dokumentującej jego użytkowanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego stosuje się do samochodów osobowych, wykorzystywanych wyłącznie na takie cele przez okres krótszy niż 6 miesięcy. Warunek ten sformułowany jest jako minimalny okres przekazania samochodu osobowego na wyłączny cel wynajmu. Przekroczenie tego okresu nadaje prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług. Nie ma natomiast przepisu, który pozbawiałby pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku przekazania samochodu również na inną opodatkowaną działalność po upływie sześciomiesięcznego okresu. Może również nadal dokonywać odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur dokumentujących opłaty leasingowe.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 lutego 2013 r. sygn. IPPP1/443-1193/12-3/PR, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lutego 2013 r. sygn. ITPP2/443-1335a/12/KT, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 stycznia 2013 r. sygn. ILPP2/443-1126/12-3/MR, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 listopada 2012 r., sygn. IBPP2/443-885/12/WN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem pojazdu z Niemiec oraz w zakresie określenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów wymienionych we wniosku wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.