IPPP2/443-711/12-4/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2012 r. (data wpływu 30 lipca 2012 r.) uzupełnionym w dniu 22 sierpnia 2012 r. (data wpływu 27 sierpnia 2012 r.) na wezwanie z dnia 16 sierpnia 2012 r. znak IPPP2/443-711/12-2/KG, doręczone w dniu 20 sierpnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem szamb - jest prawidłowe,

* opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych jest nieprawidłowe.

W dniu 30 lipca 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem szamb oraz opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 22 sierpnia 2012 r. (data wpływu 27 sierpnia 2012 r.) na wezwanie z dnia 16 sierpnia 2012 r. znak IPPP2/443-711/12-2/KG, doręczone w dniu 20 sierpnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca podpisał umowę z gminą na wywóz osadów z niezbyt nowoczesnej oczyszczalni. Strona usługę tę zakwalifikowała pod stawkę 8% VAT. Wnioskodawca dokonał wywozu osadu z oczyszczalni gminy (kod odpadu 19.08.99). Po wykonaniu usługi osad został przetransportowany do większej oczyszczalni. Wnioskodawca wystawił gminie fakturę ze stawką 8% VAT, a oczyszczalnia do której zawiózł osad obciążyła go stawką 23%.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca dokonał korekty na rzecz gminy zmieniając stawkę podatku VAT na 23%. Wystawioną korektę faktury gmina zwróciła z dopiskiem, że prosi o uzasadnienie, wobec czego Podatnik zwrócił się do oczyszczalni z zapytaniem.

W odpowiedzi Wnioskodawca otrzymał pismo następującej treści: "Zgodnie z klasyfikacją PKWiU osady ze ścieków kanalizacyjnych oznaczone są symbolem 37.00.20.0. Z uwagi na ograniczenia stosowania stawki ulgowej podatku w dziale 37 (ex), obniżona stawka nie dotyczy osadów ze ścieków kanalizacyjnych."

Powyższe wyjaśnienie nie satysfakcjonuje Wnioskodawcy. Podatnik analizując klasyfikację PKWiU uznał, że wywóz osadów z oczyszczalni podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% VAT.

W dniu 22 sierpnia 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazując, iż Podatnik świadczy usługi komunalne: usługi związane z opróżnianiem szamb sklasyfikowane, według klasyfikacji PKWiU z 2008 r. pod symbolem 37.00.12 oraz od tego roku usługi związane z opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU z 2008 r. 37.00.20. Wnioskodawca świadczy usługi asenizacyjne, tzn. opróżnia szamba ze ścieków kanalizacyjnych pochodzących z gospodarstw domowych, jak również usługi wywozu ścieków przemysłowych dla podmiotów gospodarczych, które potem wywożone są przez tabor asenizacyjny bezpośrednio do punktów zlewnych, tzn. do oczyszczalni ścieków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku VAT winna zostać opodatkowana ww. usługa 8% czy 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usługi polegającej na wywozie osadów należy opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Po przeczytaniu interpretacji z Izby Skarbowej w Poznaniu Wnioskodawca zakwalifikował wywóz osadów z oczyszczalni jednego kontrahenta i dostarczenie tych nieczystości do drugiej większej oczyszczalni pod PKWiU 37.00.20 i stawkę 8%. Natomiast Oczyszczalnia, która przyjęła osady zakwalifikowała je również pod 37.00.20 ale zastosowała stawkę 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

* za prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem szamb,

* za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Świadczeniem usług, w myśl art. 8 ust. 1 wskazanej ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 142 mieszczą się "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" (PKWiU ex 37).

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)".

Zatem poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy odnosi się wyłącznie do konkretnych usług z grupowania 37 PKWiU - "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych". Grupowanie to obejmuje:

* 37.00.1 Usługi związane ze ściekami, w tym:

* 37.00.11 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków;

* 37.00.12 Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych;

* 37.00.2 Osady ze ścieków kanalizacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik świadczy usługi komunalne: usługi związane z opróżnianiem szamb sklasyfikowane, według klasyfikacji PKWiU z 2008 r. pod symbolem 37.00.12 oraz od tego roku usługi związane z opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU z 2008 r. 37.00.20. Wnioskodawca świadczy usługi asenizacyjne, tzn. opróżnia szamba ze ścieków kanalizacyjnych pochodzących z gospodarstw domowych, jak również usługi wywozu ścieków przemysłowych dla podmiotów gospodarczych, które potem wywożone są przez tabor asenizacyjny bezpośrednio do punktów zlewnych, tzn. do oczyszczalni ścieków.

Analizując przedstawiony w złożonym wniosku stan faktyczny należy w pierwszej kolejności wskazać, iż poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy odnosi się wyłącznie do "Usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" (PKWiU 37) i tylko usługi z tego działu (37.00.11, 37.00.12) korzystają z obniżonej stawki podatku.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca w uzupełnieniu do złożonego wniosku wyjaśnił, iż świadczy usługi związane z opróżnianiem szamb sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 37.00.12, a te jak wynika z powyższego zawierają się w grupowaniu ex 37, tym samym stwierdzić należy, iż usługi we wskazanym powyżej zakresie korzystać będą z preferencyjnego opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 8%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem szamb należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług polegających na opróżnianiu osadów ze ścieków kanalizacyjnych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 37.00.20 należy wyjaśnić, iż w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU ex 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Jak zauważono powyżej, z preferencyjnego opodatkowania podatkiem VAT mogą korzystać jedynie usługi z działu PKWiU 37.00.11 oraz 37.00.12, tym samym ze względu na dokonaną przez Podatnika klasyfikację świadczonych usług, należy stwierdzić, że usługi usuwania osadów ze ścieków kanalizacyjnych nie mogą zostać objęte obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 37, tym samym ich świadczenie winno zostać opodatkowane podstawową stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, tj. w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług związanych z opróżnianiem osadów ze ścieków kanalizacyjnych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.