IPPP2/443-446/09-2/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu 24 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zapytania od nr 1 do nr 4 tj. określenia, że w przypadku spełnienia wymogów określonych w § 10 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego, Spółka będzie miała prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w stosunku do sprzedaży okładek - jest prawidłowe.

W dniu 24 kwietnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zapytania od nr 1 do nr 4 tj. określenia, że w przypadku spełnienia wymogów określonych w § 10 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego, Spółka będzie miała prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w stosunku do sprzedaży okładek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z siedzibą w Wielkiej Brytanii, jest jedną z wiodących firm na światowym rynku produkcji opakowań i usług poligraficznych dla przemysłu filmowego, fonograficznego i firm oprogramowania komputerowego. W skład portfolio produktów Spółki wchodzą m.in. wkładki, papierowe okładki do filmów DVD, gier komputerowych oraz płyt CD, jak i naklejki samoprzylepne.

Spółka jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i podatnikiem VAT UE. Spółka nabywa w Polsce m.in. papierowe okładki do filmów nagranych na płytach DVD (dalej: okładki), a następnie sprzedaje je na rzecz studiów filmowych (dalej: SF lub Nabywcy), będących podatnikami VAT i VAT UE w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej. Okładki sprzedawane przez Spółkę, w zależności od przeznaczenia na określony rynek, opracowywane są w różnych wersjach językowych, np. okładka przygotowana we francuskiej wersji językowej przeznaczona jest do filmów sprzedawanych przez SF m.in. na rynku francuskim itd. Na zlecenie SF Spółka fizycznie przekazuje okładki do podmiotu trzeciego, który ma siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce (dalej: Podmiot trzeci). Podmiot trzeci dostarcza na rzecz SF płyty z nagraną zawartością np. filmem DVD, a także plastikowe opakowania do tych płyt. Ponadto, Podmiot trzeci wykonuje na rzecz SF czynności polegające na zamontowaniu okładek przekazanych przez Spółkę w celu stworzenia finalnego produktu w postaci płyty DVD. Montowanie okładek w opakowaniach odbywa się na terytorium Polski. W trakcie procesu montowania mogą powstawać naturalne ubytki wynikające głównie ze zniszczenia okładek. Zwyczajowo ubytki te stanowią nie więcej niż 3% okładek przekazanych przez Spółkę do Podmiotu trzeciego.

Gotowy produkt - płyta DVD umieszczona w plastikowym opakowaniu, w którym zamontowano okładkę - wysyłany jest przez Podmiot trzeci do innych krajów Unii Europejskiej wskazanych przez SF. Z tego względu, to Podmiot trzeci, a nie Spółka, jest w posiadaniu dokumentów transportowych potwierdzających wywóz okładek do innych krajów Unii Europejskiej. Spółka wystawia na rzecz Nabywców faktury VAT dokumentujące sprzedaż okładek przekazanych fizycznie do Podmiotu trzeciego w celu ich zamontowania w plastikowych opakowaniach przed wysłaniem do innych krajów Unii Europejskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%. Zastosowanie przez podatnika innej stawki lub zwolnienia od podatku VAT jest możliwe tylko w przypadkach wyraźnie wskazanych w przepisach ustawy o VAT lub przepisach wykonawczych do tej ustawy.

W art. 41 ust. 16 ustawy o VAT ustawodawca zawarł upoważnienie dla Ministra Finansów do obniżenia, w drodze rozporządzenia, stawek podatku VAT do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określenia warunków stosowania obniżonych stawek przy uwzględnieniu:

Zgodnie z udzieloną delegacją Minister Finansów wskazał w § 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego, iż obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o VAT na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z § 10 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT stosuje się do dostawy, o której mowa w § 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego, pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:

Z powyższego wynika, iż dla możliwości opodatkowania obniżoną do wysokości 0% stawką VAT dostaw towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, konieczne jest łączne spełnienie warunków wymienionych w § 10 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego. Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT UE. Spółka realizuje sprzedaż okładek na rzecz SF będących podatnikami podatku od wartości dodanej zidentyfikowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej. Dostawa okładek realizowana jest w ten sposób, że zakupione przez Nabywców okładki przekazywane są przez Spółkę bezpośrednio do Podmiotu trzeciego, mającego siedzibę w Polsce, w celu zamontowania ich w plastikowych opakowaniach na płyty DVD. Po wykonaniu tych czynności, Podmiot trzeci wywozi okładki, zamontowane wewnątrz plastikowych opakowań (gotowy produkt w postaci płyty DVD), na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W rezultacie, zdaniem Spółki, w stosunku do dostaw okładek realizowanych przez Spółkę na rzecz Nabywców, § 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego ma zastosowanie, o ile spełnione zostaną warunki wymienione w ust. 2 tego przepisu. Jednocześnie, zdaniem Spółki, zakresem uregulowania § 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego objęta jest dostawa wszystkich okładek na rzecz SF, niezależnie od faktu występowania pewnych ubytków w trakcie procesu montowania. Powstawanie ubytków jest bowiem naturalnym i niezamierzonym zjawiskiem występującym podczas każdego procesu produkcyjnego. W analizowanym stanie faktycznym, wszystkie okładki dostarczane przez Spółkę do Podmiotu trzeciego, na zlecenie SF, przeznaczone są do wywozu do innego państwa Unii Europejskiej, a zatem spełnione są przesłanki umożliwiające zastosowanie § 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego.

Zgodnie z tym przepisem, możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT do dostawy towarów, o której mowa w § 10 ust. 1 tego rozporządzenia, uzależniona jest w szczególności od przekazania towarów będących przedmiotem dostawy podmiotowi, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Jednocześnie, żaden przepis ustawy o VAT ani rozporządzeń wydanych na jej podstawie nie reguluje sposobu, w jaki podatnik powinien udowodnić spełnienie warunku określonego w 10 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia wykonawczego. Należy zatem stwierdzić, iż spełnienie przedmiotowego warunku może zostać przez podatnika udowodnione w sposób dowolny. W rezultacie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym posiadanie przez podatnika dokumentu zawierającego specyfikację przekazanych towarów oraz podpis podmiotu wykonującego usługi potwierdzający otrzymanie towarów wymienionych w tym dokumencie, będzie stanowić wystarczający dowód, iż towary zostały przekazane podmiotowi wykonującemu usługi.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, jeśli będzie ona posiadać podpisany przez Podmiot trzeci dokument zawierający specyfikację okładek przekazanych Podmiotowi trzeciemu do zamontowania w plastikowych opakowaniach, to dokument ten będzie wystarczającym dowodem spełnienia przez Spółkę warunku, o którym mowa w § 10 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia wykonawczego.

AnaIogiczny wniosek płynie z interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w imieniu Ministra Finansów (sygn. ILPP2/443-316/08-5/EWW), w której stwierdzono, że " (...) chodzi tu o wszeIkie dokumenty, które w sposób jednoznaczny będą stwierdzały, że konkretna partia towarów przekazana podmiotowi polskiemu zostanie po wykonaniu usługi wywieziona z terytorium kraju. (...) Nie jest natomiast wymagane posiadanie przez Zainteresowanego dokumentów potwierdzających wywóz o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług." Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2008 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów (sygn. ITPP2/443-601/08/AP) oraz Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu w interpretacji z dnia 28 lutego 2006 r. (sygn. PSUS/PP OIO/443/429/05/ŁG). We wszystkich powołanych interpretacjach organ podatkowy stanął na stanowisku, że istotny jest zamiar wywozu towarów, po zakończeniu świadczenia na nich usług, i to ten właśnie zamiar, a nie sam fakt opuszczenia przez towary terytorium kraju, należy udokumentować w celu zastosowania 0% stawki VAT w stosunku do dostawy tych towarów. Spółka pragnie wskazać, że w przedstawionym stanie faktycznym podmiotem odpowiedzialnym za wywóz okładek, zamontowanych wewnątrz plastikowych opakowań, do innego kraju Unii Europejskiej, jest Podmiot trzeci - podmiot całkowicie niezależny od Spółki i z którym Spółka nie ma żadnych relacji biznesowych w związku z przedmiotową transakcją. Nie jest zatem możliwe, aby Spółka była w posiadaniu dokumentów transportowych, na podstawie których okładki zostały wywiezione do innego kraju Unii Europejskiej. W świetle przywołanej argumentacji, dokumenty transportowe i inne dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, nie są jednak niezbędne do udokumentowania prawa Spółki do zastosowania 0% stawki podatku VAT w stosunku do dostawy okładek na rzecz SF. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, posiadanie przez nią dokumentu podpisanego przez SF, zawierającego specyfikację nabytych okładek oraz oświadczenie, iż zakupione od Spółki okładki zostaną wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, będzie stanowić wystarczający dowód spełnienia przez Spółkę warunku, o którym mowa w § 10 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy dot. podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zapytania od nr 1 do nr 4 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie interpretacji podatkowej w zakresie zapytania nr 5 zawartego we wniosku, tut. organ informuje, że będzie wydana odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.