IPPP2/443-420/12-2/IG - Możliwość niewykazywania przez spółkę w ewidencji podstaw opodatkowania podatkiem od gier fikcyjnych zdarzeń, niepowodujących powstania dochodu z gier, wynikających z przestępstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o grach hazardowych w zakresie przychodu na automacie - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o grach hazardowych w zakresie przychodu na automacie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podstawową działalnością Sp. z o.o. jest prowadzenie oraz urządzanie gier hazardowych na automatach AWW w salonach gier rozlokowanych na terenie kraju na podstawie zezwolenia wydanego przez Ministra Finansów. Zgodnie z art. 78 ust. 2 ustawy podmioty prowadzące działalność w zakresie gier hazardowych są obowiązane prowadzić ewidencje podstaw opodatkowania i obliczania wysokości podatku od gier, wg ustalonego wzoru określonego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 stycznia 2010 r. w sprawie dokumentacji prowadzonej przez podmioty prowadzące działalność w zakresie gier hazardowych (Dz. U. Nr 8, poz. 57 z późn. zm.).

Dochodem z automatów jest różnica pomiędzy sumą wpłat i wypłat, od której Spółka jest zobowiązana odprowadzić podatek od gier w wysokości 50% uzyskanego dochodu. Mogą wystąpić incydentalne przypadki że w urządzeniach do gier zdarzy się fałszowanie liczników bez dokonania faktycznie wpłaconych stawek przez gracza, w wyniku takich zdarzeń licznik automatu zostaje podwyższony (sugerując tym samym, iż w ślad za tym powinny być wpłacone środki) lecz bez faktycznej wpłaty środków finansowych do urządzenia.

Spółka sporządzając ewidencje podstaw opodatkowania i obliczania wysokości podatku od gier, nie ujmie fikcyjnych stawek poza rzeczywiście uzyskanymi (wpłata środków), ponieważ w wyniku takich zdarzeń gotówka nie jest wpłacona do kasy, a Spółka pozbawiona jest dochodu. W związku z faktem, iż nie będzie miał miejsca fizyczny wpływ gotówki z tytułu stawek kredytowych wpłaconych przez gracza, Spółka nie rozpozna dochodu i nie odprowadzi podatku od gier.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo postąpi nie ujmując w ewidencji podstaw opodatkowania fikcyjnych zdarzeń i nie odprowadzi od tego podatku od gier.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż przedmiotowe zdarzenia nie będą faktycznymi zdarzeniami gospodarczymi tylko będą miały charakter pozorny i fikcyjny, Spółka nie rozpozna przychodu z podstawowej działalności gospodarczej. W związku z faktem, iż podstawą opodatkowania podatkiem od gier w grze na automacie jest kwota stanowiąca różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany żetonów do gry lub wpłaconą do kasy i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier, a takowe wpłaty w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będą miały miejsca, Spółka nie rozpozna pozornego zdarzenia jako przychodu z działalności gospodarczej i nie odprowadzi od takich zdarzeń podatku od gier. Spółka w salonach gier ma zachowane wszelkie zasady ostrożności włącznie z identyfikacją klienta. Tego typu przypadki będą kierowane na policję, w celu wykrycia sprawcy zdarzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 73 pkt 9 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. Nr 201, poz. 1540 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w grze na automacie - kwota stanowiąca różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany żetonów do gry lub wpłaconą do kasy i zadekretowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier.

Zgodnie z art. 78 ustawy podmioty prowadzące działalność w zakresie gier hazardowych są obowiązane prowadzić:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, warunki prowadzenia ksiąg, ewidencji i rejestru, o których mowa w ust. 1, oraz wzory ewidencji i rejestru, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, oraz zakres dokumentacji, o której mowa w ust. 1 pkt 4, w celu ustalenia podstawy opodatkowania i obliczania wysokości należnych podatków, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych.

Na podstawie w/cyt. art. 78 ust. 2 ustawy, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 4 stycznia 2010 r. w sprawie dokumentacji prowadzonej przez podmioty prowadzące działalność w zakresie gier hazardowych (Dz. U. Nr 8, poz. 57 z późn. zm.).

Paragraf 8 rozporządzenia stanowi, że podmioty urządzające gry hazardowe są obowiązane prowadzić:

Wpisów do ewidencji, o których mowa w ust. 1, dokonuje się za okresy miesięczne, bezpośrednio po zakończeniu okresu rozliczeniowego, którego wpis dotyczy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej prowadzi salony gier na automatach o wysokich wygranych.

Mogą wystąpić incydentalne przypadki że w urządzeniach do gier zdarzy się fałszowanie liczników bez dokonania faktycznie wpłaconych stawek przez gracza, w wyniku takich zdarzeń licznik automatu zostaje podwyższony (sugerując tym samym, iż w ślad za tym powinny być wpłacone środki) lecz bez faktycznej wpłaty środków finansowych do urządzenia.

Spółka sporządzając ewidencje podstaw opodatkowania i obliczania wysokości podatku od gier, nie ujmie fikcyjnych stawek poza rzeczywiście uzyskanymi (wpłata środków), ponieważ w wyniku takich zdarzeń gotówka nie jest wpłacona do kasy, a Spółka pozbawiona jest dochodu. W związku z faktem, iż nie będzie miał miejsca fizyczny wpływ gotówki z tytułu stawek kredytowych wpłaconych przez gracza, Spółka nie rozpozna dochodu i nie odprowadzi podatku od gier.

Analizując problem należy inaczej potraktować sytuację, w której gotówka jest wpłacona do kasy i sytuację, w której stawki są wpłacane bezpośrednio przez graczy do automatu (urządzenia). W opisanej konkretnej sytuacji nie mamy do czynienia z wpłatą gotówki do kasy lecz z sytuacją, w której stawki są wpłacane bezpośrednio przez graczy do automatu. W związku z tym nie można zgodzić się z argumentem Wnioskodawcy iż w opisanej sytuacji "Spółka sporządzając ewidencje podstaw opodatkowania i obliczania wysokości podatku od gier, nie ujmie fikcyjnych stawek poza rzeczywiście uzyskanymi (wpłata środków), ponieważ w wyniku takich zdarzeń gotówka nie jest wpłacona do kasy". W tej sytuacji bowiem wpłata gotówki do kasy nigdy nie znajduje pokrycia we wpłatach do automatu, gdyż są to sytuacje zupełnie odrębne. W przypadku bowiem bezpośrednich wpłat do automatu to licznik automatu jest wskaźnikiem kwot uzyskanych zarejestrowanych (wpłaconych środków).

Niewątpliwie fikcyjne zdarzenia (fikcyjne, pozorne wpłaty do automatu niemające w rzeczywistości miejsca) nie są faktycznymi zdarzeniami gospodarczymi. Jednakże subiektywna ocena Wnioskodawcy co do prawidłowości wskazań automatu dotycząca wartości wpłaconych stawek dokonana w chwili ewentualnego naruszenia prawa nie jest wystarczająca do automatycznego negowania danych zawartych w pamięci automatu.

Z uwagi na szczególną możliwość występowania nadużyć przy tego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, podlega ona pod reguły szczególnego nadzoru podatkowego.

Ewidencja podstaw opodatkowania odbywa się między innymi na podstawie wskazań zakredytowanych w pamięci automatu.

Co do zasady należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że ewidencja podstaw opodatkowania nie powinna ujmować fikcyjnych zdarzeń i nie powinien być odprowadzany z tego tytułu podatek od gier. Jednakże zdaniem tutejszego organu na dzień zaistnienia danego zdarzenia, którego faktyczny przebieg trudno w tym danym momencie obiektywnie ocenić, brak jest podstaw prawnych do negowania kwot zakredytowanych w pamięci automatu stanowiącej swojego rodzaju ewidencję dokonanych wpłat. Kwestia, iż w danej sytuacji zostały naruszone przepisy prawa, w wyniku których nastąpiło zawyżenie podstaw opodatkowania, powinna być potwierdzona przez organy uprawnione do dokonywania takich ustaleń.

W opisanej sytuacji powinny zostać podjęte określone czynności w celu wyjaśnienia rzeczywistego przebiegu zdarzenia. Jednakże możliwość ewentualnej korekty podstawy opodatkowania i należnego podatku od gier wystąpi dopiero w sytuacji, gdy w wyniku prowadzonego postępowania przez podmioty do tego uprawnione, Wnioskodawca będzie w posiadaniu jednoznacznych dokumentów potwierdzających fakt zaistnienia fikcyjnego zdarzenia sugerowanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, iż skoro licznik automatu wskazuje wpłatę środków pieniężnych, to powyższy fakt winien być ujęty w ewidencji podstaw opodatkowania i na moment zaistnienia tego zdarzenia powinien być odprowadzony podatek z tego zaewidencjonowanego przez automat faktu wynikający.

Należy jednakże zauważyć, iż, gdy w wyniku prowadzonego postępowania przez podmioty do tego uprawnione, Wnioskodawca będzie w posiadaniu jednoznacznych dokumentów potwierdzających, że fakt wpłaty środków pieniężnych nie wystąpił, a licznik automatu został podwyższony w wyniku popełnienia przestępstwa, to Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania korekty podstawy opodatkowania i należnego podatku od gier za okres, w którym to fikcyjne zdarzenie wystąpiło.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy, iż w opisanej sytuacji, na moment zaistnienia tego zdarzenia, ale w sytuacji gdy nie zostało to jeszcze potwierdzone stosownym postępowaniem uprawnionych organów, nie powinien rozpoznać przychodu w automacie w wyższej kwocie i odprowadzić wyższej kwoty podatku od gier należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.