IPPP2/443-382/11-7/KOM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 28 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.) i pismem z dnia 18 maja 2011 r. (data wpływu 23 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania czynności związanych z realizacją projektu naukowego - jest prawidłowe;

* prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu naukowego - jest prawidłowe.

W dniu 28 marca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 11 kwietnia 2011 r. znak IPPP2/443-382/11-3/KOM (skutecznie doręczone 18 kwietnia 2011 r.) i pismem z dnia 18 maja 2011 r. (data wpływu 23 maja 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 9 maja 2011 r. znak IPPP2/443-382/11-5/KOM (skutecznie doręczone 18 maja 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako wykonawca i koordynator dla 10 innych beneficjentów z krajów Unii Europejskiej realizował w latach 2008-2010 projekt Agencji Wykonawczej Zdrowia Publicznego Unii Europejskiej pod nazwą "...." W celu właściwej realizacji projektu dokonywał zakupów towarów i usług. Faktury dostawców zawierały podatek VAT zgodnie z obowiązującą ustawą z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z zapisami umowy o realizację projektu, podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym, chyba że beneficjent może wykazać, iż nie ma szansy go odzyskać, zgodnie z obowiązującą legislacją krajową. Aby wykazać, że Wnioskodawca nie może odzyskać podatku VAT, Agencja Wykonawcza Zdrowia Publicznego domaga się od Wnioskodawcy stanowiska właściwych polskich władz skarbowych. Nie jest wystarczającym oświadczenie Wnioskodawcy o braku możliwości odliczenia podatku.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu naukowego realizowanego dzięki środkom pochodzącym z dotacji nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Świadczenie usług zakłada zatem istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą konsumentem). Rozstrzygnięcie, czy czynności związane z prowadzeniem badań naukowych stanowią świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług może być dokonane na podstawie analizy konkretnych dokumentów dotyczących danego stanu faktycznego.

Z umowy o realizację projektu S... jednoznacznie wynika, co następuje:

Wszystkie wymienione wyżej charakterystyczne cechy pracy pozwalają stwierdzić, że nie występuje tutaj sprzedaż usługi naukowej na rzecz Unii Europejskiej. Unia Europejska przydziela jedynie określone środki finansowe w formie grantu na realizację określonej pracy. Wobec powyższego przedmiotowa praca nie stanowi sprzedaży usług w świetle art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ prace naukowe wykonywane w ramach przedmiotowego projektu nie podlegają opodatkowaniu, to Instytutowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, a zatem zgodnie z zapisami umowy z Agencją Wykonawczą Zdrowia Publicznego UE, podatek VAT związany z zakupionymi towarami i usługami niezbędnymi do realizacji projektu jest kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

* opodatkowania czynności związanych z realizacją projektu naukowego uznaje się za prawidłowe;

* prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu naukowego uznaje się za prawidłowe.

Ad 1)

Zgodnie

ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Przez pojęcie świadczenia, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 wskazanej ustawy, należy więc rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie, o którym mowa powyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich.

Skoro w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług, wskazać należy, że zaistnienie czynności opodatkowanej ma miejsce wyłącznie wówczas, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymywanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie strony umowy określiły wynagrodzenie należne z tytułu danego świadczenia.

Jeśli zatem z zawartej umowy wspólnego wykonania projektu naukowego wynika, że nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W sytuacji natomiast, gdy usługa naukowo-badawcza jest realizowana na zlecenie (na rzecz zamawiającego), który będzie jej odbiorcą, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystania efektów prac naukowo-badawczych, wówczas czynność taką należy uznać za świadczenie usług, podlegającą opodatkowaniu przedmiotowym podatkiem. O rozstrzygnięciu, czy określona usługa naukowo-badawcza podlega opodatkowaniu bądź też nie, decydują zatem warunki umowy zawartej pomiędzy zleceniodawcą a jednostką realizującą dany projekt.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że Wnioskodawca jako koordynator i wykonawca realizował w latach 2008-2010 projekt naukowy (S...), finansowany przez Agencję Wykonawczą Zdrowia Publicznego Unii Europejskiej. Przy czym prawo własności wyników projektu, łącznie z prawami własności przemysłowej i intelektualnej, raportami oraz innymi dokumentami dotyczącymi przedmiotu grantu przysługuje Wnioskodawcy (beneficjentowi).

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze powołane przepisy, stwierdzić należy, że skoro w przedmiotowej sprawie - jak wskazuje Wnioskodawca - nie występuje określony świadczeniobiorca, tzn. Wnioskodawca w związku z prowadzonymi pracami naukowymi nie wykonuje usług na rzecz innych podmiotów (w tym przypadku na rzecz Unii Europejskiej), to wykonywane czynności w ramach realizacji zamawianego projektu naukowego nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Reasumując należy uznać, że wykonanie przedmiotowego projektu nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tak więc stanowisko Wnioskodawcy zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad 2)

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dokonywane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu naukowego finansowanego przez Agencję Wykonawczą Zdrowia Publicznego Unii Europejskiej nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych (prace naukowe wykonywane w ramach przedmiotowego projektu nie podlegają opodatkowaniu). Wnioskodawca realizując projekt nie generował żadnych zysków. Zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu naukowego realizowanego dzięki środkom pochodzącym z dotacji nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy uznać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, że nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. A zatem, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT, jakie otrzymał realizując przedmiotowy projekt. Tak więc stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że tut. Organ nie jest kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Może on jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.