IPPP2/443-352/12-2/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu podatkowego w dniu 10 kwietnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy samochodu osobowego - jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Agencja Oddział Terenowy wycenił z zamiarem przeznaczenia do sprzedaży samochód osobowy. Samochód został zakupiony na potrzeby prowadzonej działalności w dniu 13 kwietnia 2004 r. oraz wprowadzony na ewidencję środków trwałych i był wykorzystywany przez Oddział do marca 2012 r. Przy zakupie samochodu zgodnie z obowiązującymi przepisami nie został odliczony podatek VAT. Wartość samochodu wprowadzonego na ewidencję środków trwałych wynosi 89 243,00 zł brutto.

Jednocześnie w miesiącu kwietniu 2004 r. zakupiono na podstawie odrębnej faktury VAT zestaw głośnomówiący w celu zainstalowania go w samochodzie. Zestaw przyjęto do eksploatacji oraz wprowadzono na ewidencję środków trwałych Oddziału poprzez podwyższenie wartości samochodu osobowego Volkswagen Passat.

Wartość zestawu głośnomówiącego stanowiącego część peryferyjną pojazdu wyniosła 1 350 zł, w tym 243,44 zł podatku VAT, który został odliczony przy jego nabyciu jako wydatek związany z prowadzoną działalnością dający prawo do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Samochód osobowy wyceniono łącznie z zainstalowanym zestawem głośnomówiącym w dniu 14 marca 2012 r. w celu przeznaczenia do sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż samochodu łącznie z zainstalowanym urządzeniem głośnomówiącym podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Transakcja sprzedaży samochodu osobowego wraz z zestawem głośnomówiącym podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2.

Sprzedaż samochodu osobowego wprowadzonego do majątku firmy nie podlega opodatkowaniu tzn. zostaje zastosowana stawka VAT zwolniona, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* okres używania samochodu wynosi co najmniej 6 miesięcy,

* przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Samochód osobowy należy traktować jako towar używany, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT ze względu na jego okres użytkowania od kwietnia 2004 r. do marca 2012 r. w prowadzonej przez jednostkę działalności. Ponadto przy zakupie pojazdu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Artykuł 43 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Uwzględniając treść powołanych przepisów prawnych stwierdzić należy, iż sprzedaż towarów używanych podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 ustawy o VAT, przy spełnieniu jednakże obligatoryjnych przesłanek. Przepisy wymagają, by w związku z ich nabyciem nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz by podatnik używał te towary co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca na potrzeby prowadzonej działalności w kwietniu 2004 r. zakupił samochód osobowy, od którego nie miał zgodnie ówcześnie obowiązującymi przepisami prawa do odliczenia podatku naliczonego. Samochód został wprowadzony na ewidencję środków trwałych i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do marca 2012 r. Jednocześnie w miesiącu kwietniu 2004 r. zakupiono na podstawie odrębnej faktury VAT zestaw głośnomówiący w celu zainstalowania go w samochodzie. Zestaw przyjęto do eksploatacji oraz wprowadzono na ewidencję środków trwałych Oddziału poprzez podwyższenie wartości samochodu osobowego. Od wartości zestawu głośnomówiącego został odliczony przy jego nabyciu jako wydatek związany z prowadzoną działalnością dający prawo do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, że przy dostawie (sprzedaży) przedmiotowego samochodu osobowego będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, przy jego zakupie nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz został spełniony warunek używania samochodu przez co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel, co pozwala zakwalifikować samochód jako towar używany. Bez znaczenia jest fakt, że Wnioskodawca zainstalował w samochodzie zestaw głośnomówiący, od którego odliczył podatek naliczony. Przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego nie odnoszą się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, bowiem zestaw głośnomówiący został nabyty w roku 2004, a jego wartość początkowa nie przekraczała 15 000 zł. Zatem upłynął rok, w którym Wnioskodawca był zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia tego zestawu.

Reasumując, transakcja sprzedaży samochodu osobowego wraz z zestawem głośnomówiącym zakupionego przez Wnioskodawcę w roku 2004 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.