IPPP2/443-336/09-2/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2009 r. (data wpływu 20 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury z 3% stawką VAT czy też wystawienia faktury z adnotacją, że usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce - jest prawidłowe.

W dniu 20 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia faktury z 3% stawką VAT czy też wystawienia faktury z adnotacją, że usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Prowadzę działalność gospodarczą związaną z usługami w rolnictwie z siedzibą w Polsce. Wyjeżdżam do Szwecji gdzie świadczę usługi na rzecz kontrahenta szwedzkiego, który nie jest podmiotem unijnym. Spędzam poza granicami dwa, trzy tygodnie w miesiącu. W zakres moich usług wykonywanych w gospodarstwie wchodzą m.in. karmienie, pielęgnacja zwierząt dojenie krów, utrzymywanie obiektów gospodarczych w czystości, sezonowe prace w polu. Wystawiam faktury w koronach szwedzkich z 3% stawką VAT. W deklaracji rozliczeniowej VAT wykazuję ww. sprzedaż usług jako transakcję krajową, w poz. 24 i 25 dotyczącej stawki 3%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

Czy postępuję prawidłowo wystawiając faktury z 3% stawką VAT. Czy powinienem wystawiać faktury z adnotacją, że usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce i czy w takim przypadku mogę zwrócić się o zwrot zapłaconego podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, iż świadczy usługi na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem unijnym należy wystawić faktury z obowiązującą w Polsce stawką podatku VAT i wykazywać je jako transakcja opodatkowana w kraju. Siedziba Wnioskodawcy firmy znajduje się w Polsce. Podatnik świadczy usługi na terenie Szwecji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków określających inne, niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter.

Stosownie do art. 27 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

W myśl art. 27 ust. 4 ww. ustawy, przepis ust. 3 stosuje się do usług:

3a)usług przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń;

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce, związaną z usługami w rolnictwie. Świadczy usługi na rzecz kontrahenta szwedzkiego, który nie jest podmiotem unijnym. W zakres usług wchodzą m.in. karmienie, pielęgnacja zwierząt, dojenie krów, utrzymywanie obiektów gospodarczych w czystości, sezonowe prace w polu.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że powyższe usługi nie są wymienione w wyjątkach wymienionych w art. 27 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług określających inne, niż wynikające z zasady ogólnej miejsce świadczenia usług. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania również art. 28 ww. ustawy. Dlatego też powyższe usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce - tam gdzie Podatnik posiada siedzibę, zgodnie z zasadą ogólną wymienioną w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, według stawki podatku obowiązującej w Polsce. Dlatego też Wnioskodawca postępuje prawidłowo wystawiając fakturę ze stawką VAT obowiązującą w kraju.

Odnośnie prawidłowości stosowania 3% stawki podatku, tut. organ informuje, że jeśli przedmiotowe usługi mieszczą się w załączniku nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług, i są sklasyfikowane w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ex 01.4 jako "usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt" (poz. 64 załącznika) będą opodatkowane 3% stawką podatku od towarów i usług.

W myśl bowiem art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Podkreślić należy, że w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług, zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania ww. klasyfikacji. W przypadku wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o dokonanie prawidłowej klasyfikacji do Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych.

Odnośnie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tut. organ informuje, że będzie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.