IPPP2/443-335/12-3/KOM - Zasady wystawienia faktury korygującej dokumentującej udzielenie przez spółkę rabatu w odniesieniu do sprzedaży towarów na rzecz jednego odbiorcy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości danych, jakie muszą znaleźć się na fakturze korygującej dokumentującej udzielenia rabatu przez Spółkę w odniesieniu do wszystkich Sprzedaży dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie (Pyt.2) - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości danych, jakie muszą znaleźć się na fakturze korygującej dokumentującej udzielenie rabatu przez Spółkę w odniesieniu do wszystkich Sprzedaży dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej:"Spółka), prowadzi działalność gospodarczą. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik na potrzeby podatku do towarów i usług (dalej: "VAT"). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje na rzecz klientów sprzedaży towarów lub świadczenia usług, zwanej dalej "Sprzedażą", opodatkowanej VAT. Dla udokumentowania Sprzedaży Spółka wystawia klientom faktury VAT.

Po Sprzedaży i wystawieniu faktur VAT mogą wystąpić następujące sytuacje:

(i) zwrot Spółce w całości lub części towarów w wyniku reklamacji ilościowej lub jakościowej złożonej przez klientów lub pomyłki Spółki, co do rodzaju lub ilości wysyłanych towarów do klientów lub świadczonych usług;

(ii) Spółka udziela rabatów posprzedażnych klientom w przypadku spełnienia określonych warunków dotyczących Sprzedaży (np. osiągnięcie określonego pułapu wartości zakupów, dokonania płatności w określonym czasie, itp.);

(iii) Po dostawie towarów lub świadczeniu usług dochodzi do podwyższenia ceny np. w wyniku ustaleń z klientem (nie dotyczy to przypadków ewentualnych pomyłek na fakturze).

Spółka w ostatnim okresie przechodzi zmiany właścicielskie i stała się częścią Grupy........ Z uwagi na powyższe w Spółce trwa proces dostosowywania i ujednolicenia stosowanych procedur księgowo-podatkowych oraz dokumentów, w tym faktur. W ramach tej procedury Spółka chciałby uzyskać potwierdzenie prawidłowej treści faktur korygujących wystawianych przez Spółkę w wyżej wymienionych przypadkach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku udzielenia rabatu przez Spółkę w odniesieniu do wszystkich Sprzedaży dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie faktura korygująca dokumentująca udzielenie rabatu może zawierać wyłącznie dane określone w § 13 ust. 3 i ust. 8 Rozporządzenia, tj.:

(i) numer kolejny faktury korygującej;

(ii) datę wystawienia faktury korygującej;

(iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

(iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat;

(v) kwotę udzielonego rabatu;

(vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego;

(vii) wyraz "korekta" lub "faktura korygująca".

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. z 2011 r., Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej "Ustawą VAT", podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.

W świetle art. 29 ust. 4 Ustawy VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 Ustawy VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Zgodnie z art. 106 ust. 8 Ustawy VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania.

W myśl art. 2 pkt 22 Ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższych przepisów podstawą opodatkowania VAT jest obrót, którym jest, co do zasady, kwota należna z tytułu sprzedaży. Formalną podstawą do ujęcia tego obrotu na potrzeby rozliczenia VAT jest faktura VAT, która wskazuje na wartość obrotu (wartość sprzedaży podatnika). Obrót podlega zmniejszeniu, między innymi o wartość zwróconych towarów. Zmniejszenie podstawy opodatkowania (obrotu) o wartość udzielonego rabatu, zwróconego towaru, zwróconej zaliczki (zadatku) oraz o wartości wynikające z pomyłek na fakturze, co do ceny, stawki lub kwoty podatku, może nastąpić, po spełnieniu wymogów formalnych, między innymi, na podstawie faktury dokumentującej korygowane wartości, wystawionej zgodnie z regulacjami Rozporządzenia wydanego na podstawie art. 106 ust. 8 Ustawy VAT.

Zgodnie z § 4 ust. 1 Rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży - na mocy § 5 ust. 1 Rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania

Zgodnie z § 13 ust. 3 Rozporządzenia w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej;

Stosowanie do § 13 ust. 8 Rozporządzenia faktura korygująca powinna zawierać wyraz ",korekta" lub "faktura korygująca".

W razie udzielenia rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub świadczenia usług dokonanych w danym okresie dla jednego klienta, na podstawie § 13 ust. 3 Rozporządzenia można wystawić jedną fakturę korygującą (tzw. "zbiorcza faktura korygująca"), która powinna zawierać następujące elementy:

(i) numer kolejny faktury korygującej;

(ii) datę wystawienia faktury korygującej;

(iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

(iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat;

(v) kwotę udzielonego rabatu;

(vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Ponadto, na podstawie § 13 ust. 8 Rozporządzenia taka faktura powinna zawierać wyraz,"korekta" lub "faktura korygująca".

W sytuacji, gdy wszystkie wskazane powyżej elementy znajdują się na zbiorczej fakturze korygującej dokumentującej udzielenie rabatu w danym okresie w stosunku do jednego klienta, to faktura taka jest kompletna i prawidłowo wystawiona w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz przepisów Ustawy VAT. Zgodnie z argumentacją przedstawioną w stanowisku do pyt.1, która ma również zastosowanie do faktur korygujących wystawionych na podstawie § 13 ust. 3 Rozporządzenia Wnioskodawca nie ma obowiązku uzupełniania takiej faktury o inne elementy, w szczególności takie jak wartość sprzedaży przed korektą, wartość sprzedaży po korekcie, czy też kwota podatku VAT przed korektą oraz po korekcie.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowo wystawiona faktura korygująca dokumentująca udzielenie rabatu w odniesieniu do wszystkich Sprzedaży dokonanych w danym okresie w stosunku do jednego klienta, powinna zawierać następujące elementy:

(i) numer kolejny faktury korygującej;

(ii) datę wystawienia faktury korygującej;

(iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

(iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat;

(v) kwotę udzielonego rabatu;

(vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego;

(vii) wyraz "korekta lub "faktura korygująca".

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Na podstawie art. 29 ust. 4a ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Z kolei, w myśl art. 29 ust. 4b ww. ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w:

Natomiast stosownie do art. 29 ust. 4c ww. ustawy o VAT, przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, Minister Finansów wydał obowiązujące od dnia 1 kwietnia 2011 r. rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwane dalej rozporządzeniem, regulujące m.in. zagadnienia związane z wystawianiem faktur korygujących.

Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

W myśl § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

Z kolei zgodnie z § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Natomiast stosownie do § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

Na podstawie § 13 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

Natomiast zgodnie z § 13 ust. 4 ww. rozporządzenia, jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Przepisy § 5 ust. 6 i 7 i § 7 stosuje się odpowiednio do faktury korygującej, o której mowa w ust. 2 (§ 13 ust. 6 rozporządzenia).

Z kolei, stosownie do § 13 ust. 7 rozporządzenia, przepisy § 5 ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktury korygującej, o której mowa w ust. 3.

W myśl § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA."

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje na rzecz klientów sprzedaży towarów lub świadczenia usług, opodatkowanych VAT. Dla udokumentowania sprzedaży Spółka wystawia klientom faktury VAT. Po sprzedaży i wystawieniu faktur VAT może wystąpić sytuacja, kiedy to Spółka udziela rabatów posprzedażnych klientom w przypadku spełnienia określonych warunków dotyczących sprzedaży (np. osiągnięcie określonego pułapu wartości zakupów, dokonania płatności w określonym czasie, itp.).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości danych, jakie powinny znaleźć się na fakturze korygującej wystawianej przez Spółkę w wyżej wymienionej sytuacji.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, iż w świetle ww. przepisów prawa, w przypadku rabatów posprzedażnych udzielanych w odniesieniu do wszystkich sprzedaży dokonanych w danym okresie w stosunku do jednego klienta istnieje możliwość wystawienia jednej faktury korygującej dla określonego klienta na rabat udzielony w danym okresie. Na takiej fakturze korygującej powinny być podane wszelkie informacje, które wymienione zostały w § 13 ust. 3 rozporządzenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że nie ma on obowiązku uzupełniania faktury korygującej o inne elementy typu wartość sprzedaży przed korektą, wartość sprzedaży po korekcie, kwota podatku VAT przed korektą oraz po korekcie, niż te wymienione w § 13 ust. 3 rozporządzenia, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ informuje, że w zakresie objętym zapytaniem nr 1 i 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.