IPPP2/443-334/12-6/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2012 r. (data wpływu 2 kwietnia 2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 21 maja 2012 r. (data nadania 21 maja 2012 r., data wpływu 23 maja 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-334/12-2/KG z dnia 11 maja 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 16 maja 2012 r.) oraz pismem z dnia 26 czerwca 2012 r. (data nadania 27 czerwca 2012 r., data wpływu 2 lipca 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-334/12-4/KG z dnia 15 czerwca 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 21 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na pisaniu biznes planów i studium wykonalności oraz dokumentowania świadczonych usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na pisaniu biznes planów i studium wykonalności oraz dokumentowania świadczonych usług.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 maja 2012 r. (data nadania 21 maja 2012 r., data wpływu 23 maja 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-334/12-2/KG z dnia 11 maja 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 16 maja 2012 r.) oraz pismem z dnia 26 czerwca 2012 r. (data nadania 27 czerwca 2012 r., data wpływu 2 lipca 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-334/12-4/KG z dnia 15 czerwca 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 21 czerwca 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa kredytowego, pisania biznes planów i studium wykonalności inwestycji. PKD 66.192 - pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

W związku z powyższym Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z tytułu pośrednictwa kredytowego w oparciu o raporty miesięczne z banków pośredniczących oraz z tytułu pisania biznes planów i studium wykonalności inwestycji dla firm z sektora małych i średnich przedsiębiorstw oraz korporacji, w oparciu o zawierane umowy o dzieło.

Pismem z dnia 21 maja 21012 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazując, iż nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto usługi polegające na pisaniu biznes planów i studium wykonalności inwestycji nie stanowią czynności doradczych, bowiem polegają na świadczeniu usług o charakterze ekonomicznym w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie w zakresie analizy finansowej przedsiębiorstw, marketingu i promocji. Do prawidłowego wykonania usługi potrzebne są dodatkowo takie dane jak dokumenty rejestrowe firm, dokumenty finansowe, dane o specyfice analizowanej branży, programy komputerowe wykorzystywane do obliczeń. Tak więc zdaniem Wnioskodawcy prace te stanowią raczej opracowania odtwórcze i powtarzalne, w zasadzie do wykonania prawidłowo zleconych usług nie potrzeba fizycznego kontaktu ze zleceniodawcą, jedynie dokumentacja, która służy wykonaniu opracowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie pisania biznes planów i studium wykonalności inwestycji Wnioskodawca powinien wystawiać faktury z uwzględnieniem podatku VAT, a jeżeli tak to według jakiej stawki podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, korzysta On ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na brzmieniu art. 43 i załączniku nr 4 do ustawy, który wymienia i klasyfikuje usługi w ramach PKD 66.192.

Pismem z dnia 26 czerwca 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż w jego opinii usługi dotyczące pisania biznes planów i studium wykonalności inwestycji powinny być dokumentowane fakturami VAT z uwzględnieniem zwolnienia z tegoż podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Treść art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Ze złożonego wniosku i jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa kredytowego, pisania biznes planów i studium wykonalności inwestycji i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia czy świadczone usługi polegające na pisaniu biznes planów i studium wykonalności inwestycji korzystają ze zwolnienia od podatku oraz czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur VAT z tego tytułu.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, jednak posiada przymiot podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Strona wywodzi prawo do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie świadczonych usług polegających na pisaniu biznes planów oraz studium wykonalności inwestycji z brzmienia art. 43 w zw. z załącznikiem nr 4 do ustawy.

Odnosząc się do powyższego, tut. Organ zauważa, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 3 wymieniał jako zwolnione usługi pośrednictwa finansowego - sekcja J ex (65-67) i przenoszą uregulowania dotyczących tej tematyki do treści ustawy.

Tym samym wskazać należy, iż w chwili obecnej Wnioskodawca nie może wywodzić prawa do zastosowania zwolnienia od podatku w zakresie świadczenia usług polegających na pisaniu biznes planów oraz studium wykonalności inwestycji.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

W tym miejscu należy wskazać, iż obowiązujące od 1 stycznia 2011 r. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani też przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zastosowania zwolnienia od podatku ani też preferencyjnego opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na pisaniu biznes planów oraz studium wykonalności inwestycji. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT w tytułu świadczonych usług. Z uwagi na brak możliwości zastosowania w stosunku do tych usług preferencyjnej stawki podatku VAT, świadczone przez Stronę usługi, wymienione powyżej, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.

Według art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z treści art. 113 ust. 2 ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. (...).

Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Natomiast na mocy art. 113 ust. 10, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.

Zauważyć należy, iż przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

Z uwagi na fakt, iż jak wynika z przedstawionych okoliczności, Wnioskodawca nie posiada statusu zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT oraz nie świadczy usług w zakresie doradztwa, zastosowanie w jego przypadku znajdą przepisy regulujące prawo do zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Przy wyliczaniu limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia od którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca winien uwzględnić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, przy czym do wartości limitu nie wlicza się kwoty podatku.

Mając na uwadze fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, tym samym do czasu rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT lub do czasu przekroczenia obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT (o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na pisaniu biznes planów i studium wykonalności inwestycji będą korzystały ze zwolnienia podmiotowego.

Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż usług polegających na pisaniu biznes planów oraz studium wykonalności inwestycji, wskazać należy, iż zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które faktury powinny zawierać określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie należy do kręgu podatników, o którym mowa w powołanym przepisie, zatem regulacja ta nie ma do niego zastosowania.

Z kolei w myśl § 17 pkt 4 ww. rozporządzenia, za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 powołanej powyżej ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 4, 5, 7-14, 16-20 i 23.

Zgodnie z dyspozycją art. 87 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz korzysta ze zwolnienia podmiotowego z tego podatku, zatem nie dotyczy go obowiązek wystawiania faktur. W związku z powołanymi powyżej przepisami, Wnioskodawca - będąc podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku - może wystawiać rachunki w celu dokumentowania wykonywanych przez siebie czynności.

Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na pisaniu biznes planów i studium wykonalności inwestycji nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług. Jednakże Strona jako podatnik podatku VAT korzystający ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie ma obowiązku opodatkowywać świadczonych przez siebie usług ani też wystawiać faktur VAT z tego tytułu. Obowiązek taki powstanie po jego stronie po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w odniesieniu do świadczonych usług polegających na pisaniu biznes planów oraz studium wykonalności inwestycji może stosować zwolnienia przedmiotowe oraz dokumentować te czynności za pomocą faktur VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.