IPPP2/443-153/12-4/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2012 r. (data wpływu 10 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 maja 2012 r. nr IPPP2/443-153/12-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymanym w dniu 9 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

W dniu 10 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania, uzupełniony pismem z dnia 10 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 maja 2012 r. nr IPPP2/443-153/12-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymanym w dniu 9 maja 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej jest prowadzona od 2001 r. z udziałami po 50% przez ojca z synem. Przedmiotem działalności spółki zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jest m.in.: 41.10.Z realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Spółka cywilna jest czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast dla potrzeb podatku dochodowego w 2011 r. założono podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jako wspólnicy Spółki płacą podatek liniowy 19%. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wybudowała segmenty mieszkalne PKOB 111 z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży na gruncie stanowiącym w różnych częściach prywatną własność wspólników. Wyżej wymieniony grunt zakupili w 2004 r. w częściach: ojciec 17/24, syn 7/24 bez konkretnego zamiaru zagospodarowania i w żaden sposób nie został wniesiony do majątku firmy, ani jako towar handlowy, ani jako środek trwały. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztami były tylko nakłady poniesione na wybudowanie segmentów, tj. materiały i usługi budowlane, podatek VAT odliczony był również tylko od wyżej wymienionych materiałów i usług. W dniu 29 grudnia 2011 r. fakturą wewnętrzną oraz aktem notarialnym przekazano jeden segment mieszkalny wraz z gruntem na cele osobiste Podatnika, tj. syna Michała W. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że powierzchnia użytkowa przekazanego budynku wynosi 177,30 m ².

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że w przypadku dostawy budynków trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, Spółka w deklaracji VAT-7 za m-c grudzień 2011 r. naliczyła i odprowadziła 8% należny podatek VAT od łącznej wartości budynku wraz z gruntem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Natomiast art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Artykuł 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 7 ust. 2 pkt 1 stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.

Artykuł 41 ust. 1 stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 (art. 41 ust. 2).

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. o dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Zgodnie z art. 43 ust. 12, 12a i 12b ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wybudowała segmenty mieszkalne PKOB 111 z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży na gruncie stanowiącym w różnych częściach prywatną własność wspólników. Wyżej wymieniony grunt zakupili w 2004 r. w częściach: ojciec 17/24, syn 7/24 bez konkretnego zamiaru zagospodarowania i w żaden sposób nie został wniesiony do majątku firmy, ani jako towar handlowy, ani jako środek trwały. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztami były tylko nakłady poniesione na wybudowanie segmentów, tj. materiały i usługi budowlane, podatek VAT odliczony był również tylko od wyżej wymienionych materiałów i usług. W dniu 29 grudnia 2011 r. fakturą wewnętrzną oraz aktem notarialnym przekazano jeden segment mieszkalny wraz z gruntem na cele osobiste Podatnika, tj. syna Michała W. Powierzchnia użytkowa przekazanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekracza 300 m ².

Przekazanie budynku mieszkalnego na cele osobiste wspólnika spółki spełnia dyspozycję towaru z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie tego budynku. Dla dostawy obiektów budowlanych spełniających wymogi budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowych obowiązuje preferencyjna stawka podatku. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym od przekazanego budynku należało odprowadzić podatek w wysokości 8% od łącznej wartości budynku wraz z gruntem.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.