IPPP2/443-1373/11-4/RR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.) uzupełnionym w dniu 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 3 lutego 2012 r.) na wezwanie z dnia 24 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 3 lutego 2012 r.) na wezwanie z dnia 24 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Parafia została powołana przez ks. kardynała, na mocy dekretu z dnia 4 października 1952 r. Początkowo rolę pierwszej parafialnej świątyni pełnił budynek remizy strażackiej, któremu nadano charakter sakralny. Dopiero w 1982 r. parafia otrzymała pozwolenie na budowę nowego kościoła, a dnia 11 sierpnia 1984 r. ks. bp., wmurował i poświęcił kamień węgielny pod jej budowę. Nowemu kościołowi nadano tytuł i w jej coroczną uroczystość parafia ma swój odpust. Pierwszą Mszę Świętą w nowej świątyni odprawiono w 1992 r. Aktu Konsekracji w dniu 29 września 2007 r. dokonał biskup diecezjalny. Parafia uzyskała dofinansowanie w ramach działania 313, 322, 323 "Odnowa i rozwój wsi" na projekt pt.: "Ukształtowanie centrum poprzez modernizację placu wokół Kościoła". Głównym celem operacji jest poprawa jakości życia mieszkańców, w zakresie zaspokojenia potrzeb społecznych, kulturalnych, rekreacyjnych poprzez ukształtowanie dzięki modernizacji nawierzchni placu przed kościołem parafialnym. Realizacja inwestycji udostępni dla mieszkańców obszar, który obecnie w ograniczonym zakresie pełni funkcję centrum wsi oraz umożliwi organizację lokalnych uroczystości oraz wydarzeń kulturalno - społecznych. Jest to obszar o szczególnym znaczeniu, sprzyjający nawiązywaniu kontaktów społecznych ze względu na jego położenie oraz pełnione funkcje. Parafia nie posiada możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w kupowanych usługach, gdyż nie jest płatnikiem VAT.

Wnioskodawca w uzupełnieniu do złożonego wniosku wskazał, że Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT a dokonane wydatki poniesione w związku z projektem pn.: "Ukształtowanie poprzez modernizację placu wokół Kościoła" nie służą czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Parafia w ie ma możliwość odzyskania podatku VAT z dokonanych zakupów w zakresie projektu pt.: "Ukształtowanie poprzez modernizację placu wokół Kościoła", współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007-2013.

Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia nie ma możliwości odzyskania VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione są usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:

Parafia uzyskała pomoc finansową w ramach działania 313, 322, 323 "Odnowa i rozwój wsi" objętego PROW 2007-2013. Przyznana pomoc finansowa uwzględnia w kosztach kwalifikowanych VAT.Parafia ubiega się o refundację poniesionych wydatków w trybie przepisów rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 31 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania "Odnowa i rozwój wsi" objętego PROW na lata 2007-2013 (Dz. U. Nr 156, poz. 974 z późn. zm.), w tym samym wnosi o refundację kosztów VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z 2011 r. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca Parafia uzyskała dofinansowanie w ramach działania 313, 322, 323 "Odnowa i rozwój wsi" na projekt pt.: "Ukształtowanie centrum poprzez modernizację placu wokół Kościoła". Głównym celem operacji jest poprawa jakości życia, w zakresie zaspokojenia potrzeb społecznych, kulturalnych, rekreacyjnych poprzez ukształtowanie dzięki modernizacji nawierzchni placu przed kościołem parafialnym. Realizacja inwestycji udostępni dla mieszkańców obszar, który obecnie w ograniczonym zakresie pełni funkcję centrum wsi oraz umożliwi organizację lokalnych uroczystości oraz wydarzeń kulturalno - społecznych. Jest to dla mieszkańców a obszar o szczególnym znaczeniu, sprzyjający nawiązywaniu kontaktów społecznych ze względu na jego położenie oraz pełnione funkcje.

Parafia nie jest podatnikiem i płatnikiem podatku VAT a dokonane wydatki poniesione w związku z projektem pn.: "Ukształtowanie poprzez modernizację placu wokół Kościoła" nie służą czynnościom opodatkowanym.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w zakresie projektu pt.: "Ukształtowanie poprzez modernizację placu wokół Kościoła", współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007-2013, nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stronie nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia w sprawie wykonanie niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, Parafia nie ma możliwości odliczenia a tym samym odzyskania podatku VAT z dokonanych zakupów w zakresie projektu pt.: "Ukształtowanie poprzez modernizację placu wokół Kościoła", współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007-2013.

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie "kosztu kwalifikowalnego" nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści uzupełnienia wniosku, z którego wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Wnioskodawca w opisie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego wskazał na art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, w myśl którego zwalnia się od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:

Wskazany przepis przewiduje zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast z uwagi na to, że z opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Strona nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT powołany zapis nie ma zastosowania w analizowanej sprawie. Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.