IPPP2/443-1287/11-2/KAN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT- jest prawidłowe.

W dniu 21 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. prowadzi działalność między innymi w zakresie:

* leśnictwo, łącznie z działalnością usługową,

* prace badawczo - rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,

* działalność w zakresie architektury, inżynierii,

* działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

* badania i analizy techniczne,

* pozostała działalność komercyjna,

* działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz naturalnych obszarów obiektów chronionej przyrody.

Wnioskodawca jest współbeneficjentem w ramach projektu współfinansowanego funduszu, uruchomionego przez Komisję Europejską, pt. Ochrona...na wybranych obszarach Natura 2000. Celem projektu jest ochrona chronionego prawem polskim i europejskim gatunku ptaka; ochrona orlika krzykliwego w obrębie dwóch obszarów chronionych Natura 2000. W ramach projektu planuje się stworzenie programu ochrony orlika dla Puszczy...oraz narodowego planu ochrony, stworzenie miejsc rozrodu płazów, współpracę z okolicznymi społecznościami oraz działalność edukacyjną.

Środki na realizację zadań wynikających z zakresu projektu, Spółka otrzymuje od beneficjenta koordynującego, zgodnie z zawartą umową w formie zaliczki na subkonto wydzielone wyłącznie na potrzeby tego projektu. Wydatki pokrywane ze środków otrzymanych w ramach projektu są związane wyłącznie z realizacją projektu. Spółka nie osiąga przychodu opodatkowanego podatkiem VAT w związku z realizacją zadań wynikających z projektu, a materiały i usługi wykorzystywane w projekcie nie służą także do innych wykonywanych przez Spółkę czynności opodatkowanych. Spółka jest podatnikiem czynnym podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego (zawartego w otrzymanych fakturach) od nabytych materiałów i usług służących do realizacji projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), Spółka, z uwagi, że wydatki w zakresie zakupu materiałów i usług nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż w realizacji tego projektu nie są przewidywane przychody Spółki opodatkowane podatkiem VAT, Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących kosztów realizacji projektu.

Stanowisko swoje Spółka przyjęła na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, interpretacji podatkowych oraz wydanych interpretacji w tym zakresie organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity, Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność między innymi w zakresie:

* leśnictwo, łącznie z działalnością usługową,

* prace badawczo - rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,

* działalność w zakresie architektury, inżynierii,

* działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

* badania i analizy techniczne,

* pozostała działalność komercyjna,

* działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz naturalnych obszarów obiektów chronionej przyrody.

Wnioskodawca jest współbeneficjentem w ramach projektu współfinansowanego funduszu, uruchomionego przez Komisję Europejską, pt. Ochrona...na wybranych obszarach Natura 2000. Celem projektu jest ochrona chronionego prawem polskim i europejskim gatunku ptaka; ochrona orlika krzykliwego w obrębie dwóch obszarów chronionych Natura 2000. W ramach projektu planuje się stworzenie programu ochrony orlika dla Puszczy...oraz narodowego planu ochrony, stworzenie miejsc rozrodu płazów, współpracę z okolicznymi społecznościami oraz działalność edukacyjna.

Środki na realizację zadań wynikających z zakresu projektu, Spółka otrzymuje od beneficjenta koordynującego, zgodnie z zawartą umową w formie zaliczki na subkonto wydzielone wyłącznie na potrzeby tego projektu. Wydatki pokrywane ze środków otrzymanych w ramach projektu są związane wyłącznie z realizacją projektu. Spółka nie osiąga przychodu opodatkowanego podatkiem VAT w związku z realizacją zadań wynikających z projektu, a materiały i usługi wykorzystywane w projekcie nie służą także do innych wykonywanych przez Spółkę czynności opodatkowanych. Spółka jest podatnikiem czynnym podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, uzależniający wykorzystywanie zakupionych towarów i usług do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie spełniony. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Reasumując, Spółka nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w otrzymanych fakturach od nabytych materiałów i usług służących do realizacji projektu "Ochrona orlika krzykliwego na wybranych obszarach Natura 2000', ponieważ poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.