IPPP2/443-1167/08-2/ASi

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

* opodatkowania usług budowlano-montażowych polegających na wzmocnieniu posadowienia obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 - jest prawidłowe,

* opodatkowania usług budowlano-montażowych związanych z realizacją ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków w celu wykonania projektowanej hali garażowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 lipca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług budowlano-montażowych przy fundamentowaniu obiektów budowlanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka świadczy usługi polegające na wykorzystaniu specjalistycznych technik fundamentowania dla wzmacniania gruntu pod obiekty budowlane.

Stan faktyczny nr 1.

Spółka przyjęła do realizacji prace polegające na wykonaniu wzmocnienia podłoża pod budynek mieszkalny sklasyfikowany jako całość wg PKOB w grupowaniu 112. Zlecający prace (spółdzielnia mieszkaniowa) podał następujący podział powierzchni:

powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych - 3.151,87 m²

powierzchnia komunikacji (parter+Ip+IIp+IlIp) - 333,75 m²

powierzchnia użytkowa garaży - 970,05 m²

powierzchnia komunikacji + gospodarcza + techniczna na poziomie garaży - 32,50 m².

Stan faktyczny nr 2.

Spółka przyjęła do wykonania w ramach zadania inwestycyjnego "Wykonanie budynku mieszkalno - handlowo - usługowego z garażem podziemnym dwukondygnacyjnym wraz z uzbrojeniem terenu w P." kompleksowo roboty budowlano montażowe związane z realizacją ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków w celu wykonania projektowanej hali garażowej.

Powierzchnia całkowita garażu 5.524,14 m², powierzchnia całkowita cz. naziemnej 9.234,54 m², powierzchnia użytkowa mieszkań 5.408,04 m², powierzchnia usługowo-handlowa 701,77 m², powierzchnia komunikacji 1.475,54 m², powierzchnia usługowa 389,50 m², powierzchnia użytkowa garażu podziemnego 4.712,29 m², liczba miejsc garażowych 115 (z tego 104/104 mieszkania +11 miejsc). Budynek jest sklasyfikowany w PKOB w grupie 11.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Pytanie do stanu faktycznego nr 1:

Czy wartość prac wykonanych dla tego zadania należy podzielić na dwie stawki 7% i 22% a jeżeli tak to wg jakiego klucza. Czy też opodatkować całość jedną 7% stawką.

Pytanie do stanu faktycznego nr 2:

Czy zlecenie należy potraktować jako na prace dotyczące wykonania ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków tylko w ramach wykonania hali garażowej zatem 22% stawką VAT czy też jest to zlecenie dotyczące prac wzmocnienia gruntu dla całości inwestycji zatem i dla budynku który znajduje się nad halą (do niego przynależą garaże) bowiem fundamenty niosą całość inwestycji i należy zastosować stawkę 7%.

Czy też należy podzielić wykonanie na część mieszkaniową i użytkową i zastosować proporcjonalnie do udziału powierzchni całkowitej użytkowej i mieszkaniowej stawki 7% i 22.

W przypadku pierwszym Spółka uważa, że jeżeli przedmiotem umowy jest wzmocnienie posadowienia obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 jako całości to zastosowana powinna być stawka 7%.

W przypadku drugim umowa określa prace przy wzmocnieniu ścian fundamentów budynków sąsiadujących oraz ścian hali jak i wzmocnienie wykopu pod halą garażową a wszystko pod mającym powstać budynkiem. Spółka jest zdania, że roboty nie dotyczą tylko hali lecz całości inwestycji i skoro budynek jest sklasyfikowany w dziale 11 PKOB to powinna być zastosowana stawka 7% VAT.

Jeśli w części podziemnej budynków znajdują się garaże, piwnice, itp. inne powierzchnie użytkowe nie można stwierdzić, że fundamenty niosą tylko tę cześć budowli. Spółka jednocześnie chce podkreślić, że stosując się do interpretacji właściwego sobie urzędu skarbowego w tej kwestii stosuje dwie stawki opodatkowując usługi wg udziału powierzchni lokali użytkowych i mieszkaniowych w ogólnej powierzchni budynków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania usług budowlano - montażowych polegających na wzmocnieniu posadowienia obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast pod pojęciem towarów rozumieć należy - w świetle art. 2 pkt 6 cyt. ustawy - rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ww. ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W świetle art. 41 ust. 12b ww. ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

Natomiast, stosownie do art. 41 ust. 12c ww. ustawy w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.) obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne z podziałem na grupy:

111 - budynki mieszkalne jednorodzinne,

112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

113 - budynki zbiorowego mieszkania.

Wskazać należy, że nie zawsze budynki mają jednorodny charakter. W sytuacji, gdy część budynku wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, a pozostała część do innych celów, wówczas sposób zakwalifikowania danego budynku znajduje się w przepisach rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. W przepisach tych zdefiniowano m.in. pojęcia takie jak:

* obiekty budowlane - to konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych;

* budynki - to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne:

* budynki mieszkalne - to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem,

* budynki niemieszkalne - to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Natomiast w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) w Objaśnieniach wstępnych, w pkt 2 - Pojęcia podstawowe - wskazano, iż całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

* powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

* powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

* powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część "mieszkaniowa" budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice, oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy zauważyć, iż strony w umowach cywilno-prawnych określają, co jest przedmiotem wykonywanych robót budowlanych (świadczonej usługi).

Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych.

Z treści opisu zawartego we wniosku wynika, iż przedmiotem umowy w stanie faktycznym nr 1 są prace polegające na wykonaniu wzmocnienia podłoża pod budynek mieszkalny sklasyfikowany jako całość wg PKOB w grupowaniu 112.

Zatem o ile przedmiotem umowy będzie wzmocnienie posadowienia obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 jako całości - to należna stawka będzie wynosić 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania usług budowlano - montażowych związanych z realizacją ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków w celu wykonania projektowanej hali garażowej jest nieprawidłowe.

W stanie faktycznym nr 2 mamy do czynienia z realizacją robót budowlano montażowych związanych z realizacją ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków w celu wykonania projektowanej hali garażowej, w ramach zadania inwestycyjnego pn. "Wykonanie budynku mieszkalno - handlowo - usługowego z garażem podziemnym dwukondygnacyjnym wraz z uzbrojeniem terenu w P.".

Biorąc pod uwagę przestawione okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotem robót budowlanych jest realizacja ścian szczelinowych oraz podchwycenia sąsiadujących budynków w celu wykonania projektowanej hali garażowej, a nie obiektu budownictwa mieszkaniowego jako takiego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, to do przedmiotowych robót będzie miała zastosowanie 22% stawka podatku od towarów i usług - art. 41 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż dla prawidłowego określenia wysokości podatku VAT z tytułu świadczenia wymienionych we wniosku usług, konieczna jest precyzyjna identyfikacja obiektu i usługi, zgodnie z zasadami klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc, to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. obiektu wg PKOB, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja10, 09-402 Płock.