IPPP2/443-1118/08-2/AZ - Stawka Vat jaką należy zastosować do usług świadczonych na obszarze portów morskich (manipulowanie kontenerem).

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2008 r. (data wpływu 15 lipca 2008 r.), uzupełnionego pismem z dnia 6 października 2008 r. (data wpływu 9 października 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania składowania kontenera w porcie morskim - jest prawidłowe.

W dniu 15 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania składowania kontenera w porcie morskim.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka otrzymywała faktury za usługi transportowe w imporcie towarów z 0% stawką VAT za składowanie kontenera w porcie. Obecnie firma spedycyjna wysłała Spółce fakturę z 22% stawką VAT za składowanie kontenera w porcie. Spółka powołuje się na treść art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy. W dniu 26 września 2008 r. wysłano wezwanie do Spółki, z prośbą o uzupełnienie przedmiotowego wniosku. Dnia 30 września 2008 r. wezwanie doręczono. W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 6 października 2008 r. (data wpływu 9 października 2008 r.), Spółka informuje, iż jest importerem towarów, które są sprowadzane w kontenerach do portu np. w G. Gdy kontener znajdzie się już w porcie w zależności od armatora są naliczane koszty składowania i przetrzymania kontenera. Składowanie kontenera, zgodnie z art. 83 ustawy o VAT jest ze stawką 0%, natomiast jeśli chodzi o przetrzymanie kontenera jest to uzależnione od tego jaki armator wystawia Spółce fakturę i czy opodatkuje czy nie. W usłudze przetrzymania kontenera, według informacji Spółki, znajdują się takie operacje na kontenerze jak:

Dotychczasowa współpraca Spółki z poważnymi firmami spedytorskimi opierała się na tym, że pozycje "składowanie kontenera" są ze stawką 0% a "przetrzymanie kontenera" ze stawką 22%. Obydwie wyżej wymienione pozycje nie są wliczane do należności celnych, jak i również firmy spedycyjne nie obciążają Spółki jednolicie za usługi. Jedni wstawiają pozycję "przetrzymanie kontenera" opodatkowaną a drudzy ze stawka 0%. Ze względu na to, że Spółka przyjmując fakturę za usługi spedycyjne przejmuje z mocy prawa odpowiedzialność za prawidłowość składowych kwot w wystawianych fakturach.

Spółka wnosi o wydanie interpretacji, w których fakturach załączonych do wniosku, składowe są naliczane prawidłowo lub o wskazanie źródeł o poprawnym naliczaniu należności kwot za usługi spedycyjne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy słusznie naliczana jest 22% stawka VAT za składowanie kontenera w porcie morskim?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy, usługi świadczone na obszarze portów morskich (manipulowanie kontenerem) stosuje się stawkę podatku w wysokości 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności i występowanie bezpośredniego związku między usługą i otrzymywanym świadczeniem wzajemnym. W przedmiotowym przypadku firma spedycyjna świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi na terenie portów morskich związane z importem towarów, takie jak składowanie czy przetrzymanie kontenerów. Firma spedycyjna pobiera opłaty za ww. usługi.

W związku z powyższym należy uznać, iż mamy do czynienia z świadczeniem usług o których mowa w art. 8 przytoczonej ustawy.

Z treści regulacji zawartej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Z kolei z przepisu art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy w powiązaniu z ust. 3 pkt 1 tego artykułu wynika, że przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami przewozu lub innego sposobu przemieszczania towarów:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, opodatkowaniu 0% stawką podatku podlegają czynności, o których mowa powyżej, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentacji stanowiącej dowód świadczenia usług, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.

W przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora dokumentami tymi zgodnie z ww. przepisem są:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, o ile są związane z transportem międzynarodowym towarów korzystają z preferencyjnego opodatkowania stawką 0% podatku.

W uzupełnieniu złożonym do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż składowanie, przetrzymywanie kontenerów w porcie wchodzi w zakres usług spedycyjnych. Firma spedycyjna na podstawie dokumentów otrzymanych od armatorów wystawia fakturę Wnioskodawcy, w skład której wchodzi m.in. usługa polegająca na składowaniu kontenerów w porcie morskim. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i istniejące w tym zakresie regulacje prawne należy zauważyć, że w sytuacji kiedy świadczona usługa - składowanie kontenerów w porcie w związku z międzynarodowym transportem, jest elementem usług spedycji międzynarodowej, stanowi ona czynność, w stosunku do której należy zastosować obniżoną stawkę podatku 0% na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy pod warunkiem, że podatnik prowadzi dokumentacje, o której mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, gdyż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.

W sytuacji gdy składowanie kontenerów nie wchodzi w zakres usług spedycyjnych, w art. 83 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, wskazano zastosowanie stawki 0% do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze morskich środków transportu. W odniesieniu do usług wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów usług, prawo do zastosowania 0 % stawki podatku ustawodawca uzależnił - jak wynika z zapisu ust. 2 tegoż artykułu - od prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. Zakres zastosowania powyższego artykułu ograniczony jest więc do usług polegających na obsłudze morskich środków transportu, które są świadczone tylko i wyłącznie na terenie polskich portów morskich oraz posiadania stosownej dokumentacji.

Zgodnie natomiast z art. 83 ust. 1 pkt 9a ustawy stawką 0% objęte są usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, związane z transportem międzynarodowym, polegające na obsłudze lądowych środków transportu.

Wymóg związku z transportem międzynarodowym dotyczy więc tylko usług dotyczących obsługi lądowych środków transportu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie pragnie zaznaczyć, że organ podatkowy nie jest uprawniony do oceny załączonych przez Spółkę do wniosku o udzielenie interpretacji dowodów. Załączniki mają jedynie charakter posiłkowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.