IPPP2/443-1074/12-2/DG - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 24 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na sprzedaż zabudowanej Stacją Serwisową nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 24 października 2012 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na sprzedaż zabudowanej Stacją Serwisową nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. zwaną dalej Spółką, jest w Urzędzie Skarbowym zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest w szczególności sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (45.11.Z). Spółka jest autoryzowanym dealerem X. Ltd. Sp. z o.o.

Spółka prowadzi także działalność gospodarczą polegającą na wynajmie (dzierżawie) nieruchomości, które są zaliczane do majątku trwałego Spółki. Jedną z tych wydzierżawianych nieruchomości Spółka ma zamiar w najbliższym czasie sprzedać jej obecnemu dzierżawcy. Nieruchomość ta, tj. działka nr 35/1 o powierzchni 3805 (słownie: trzy tysiące osiemset pięć) metrów kwadratowych, położona w O. przy A, zabudowana Autoryzowaną Stacją Serwisową X, zwaną dalej przedmiotem dzierżawy, została nabyta przez Spółkę w dniu 7 stycznia 1999 r. od Państwa J. i W. małżonków W., na podstawie aktu notarialnego.

Sprzedaż przedmiotu dzierżawy przez Państwa W. Spółce nie była potwierdzona fakturą VAT (sprzedaż majątku osobistego, nie w ramach działalności gospodarczej). Z kolei Państwo W., nabyli między innymi, wyżej wymienioną w niniejszym wniosku działkę w dniu 15 listopada 1991 r. Sprzedaż ta także nie była potwierdzona fakturą VAT (nie obowiązywały przepisy o podatku VAT). W 1992 r. Państwo W. wybudowali na tej działce - Autoryzowaną Stację Serwisową X (decyzja wydana przez Urząd Rejonowy dnia 31 sierpnia 1992 r.). Od dnia 18 grudnia 1992 r., przedmiot dzierżawy został wydzierżawiony przez Państwa W. obecnemu jego dzierżawcy firmie M. Sp. z o.o. aż do dnia jego sprzedaży Spółce. Zarówno Jadwiga jak i Witold małżonkowie W. od dnia 15 listopada 1991 r. (tekst jedn.: od dnia nabycia przez Nich wyżej wymienionej w niniejszym wniosku działki) do dnia włącznie, w którym przedmiot dzierżawy został przez Nich sprzedany Spółce (tekst jedn.: do dnia 7 stycznia 1999 r.), byli zwolnieni z podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50).

Od dnia 7 stycznia 1999 r. do teraz, przedmiot dzierżawy jest wydzierżawiony przez Spółkę firmie M. Sp. z o.o., a podstawą zapłaty czynszu należnego Spółce z tytułu tej dzierżawy są faktury VAT wystawiane przez Spółkę. Wartość początkowa przedmiotu dzierżawy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, została ustalona przez Spółkę na kwotę 6.297.222,70 zł (słownie: sześć milionów dwieście dziewięćdziesiąt siedem tysięcy dwieście dwadzieścia dwa zł siedemdziesiąt gr.).

W okresie od grudnia 2003 r. do kwietnia 2004 r. Spółka poniosła nakłady polegające na ulepszeniu przedmiotu dzierżawy w wysokości 288.421,03 zł netto (słownie: dwieście osiemdziesiąt osiem tysięcy czterysta dwadzieścia jeden zł trzy gr). Nakłady te stanowiły około 5% wartości początkowej przedmiotu dzierżawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotu dzierżawy przez Spółkę będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 niżej wymienionej ustawy, czy też będzie zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub ewentualnie zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usługi dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), tekst jednolity z dnia 29 lipca 2011 r. (Dz. U. Nr 177, poz. 1054).

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, iż w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku, sprzedaż przedmiotu dzierżawy przez Spółkę jest zwolniona z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), tekst jednolity z dnia 29 lipca 2011 r. (Dz. U. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą lub też przy spełnieniu warunków, o którym mowa w art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Jak wynika z przytoczonych powyżej w niniejszym wniosku przepisów, zwolnienie z podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, jeżeli w momencie dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż dwa lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W świetle przywołanej powyższej definicji, aby doszło do pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części muszą być spełnione łącznie następujące warunki dotyczące obiektu będącego przedmiotem dostawy:

* oddanie do użytkowania,

* pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,

* w wykonaniu czynności opodatkowanych.

Ustawa nie definiuje "pojęcia oddanie do użytkowania", kierując się jednak zasadami wykładni językowej, "oddanie do użytkowania" to nic innego jak przekazanie obiektu w celu jego dalszej eksploatacji (wykorzystania) w celu zgodnym z jego przeznaczeniem.

W zależności od tego, czy przekazanie to będzie wiązało się ze zbyciem obiektu, czy też przekazaniem go najemcy lub dzierżawcy, będziemy mieli do czynienia odpowiednio z oddaniem do użytkowania obiektu pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi. Warunkiem koniecznym oddania obiektu do użytkowania jest to, aby był on gotów do użytkowania co najmniej w sensie technicznym. Samo oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania jest konieczne ale nie wystarczające do uznania, iż doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zgodnie z przywołanym w poprzednim zdaniu przepisem, oddanie do użytkowania musi nastąpić również na rzecz pierwszego nabywcy lub użytkownika. Do oddania obiektu pierwszemu nabywcy dochodzi z reguły w wyniku jego sprzedaży a do oddania pierwszemu użytkownikowi dochodzi w efekcie zawarcia umowy najmu czy dzierżawy. Ostatnim warunkiem, od którego spełnienia uzależnione jest pierwsze zasiedlenia budynku, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy jest oddanie ich do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT). Do pierwszego zasiedlenia dojdzie w przypadku wydania obiektu pierwszemu nabywcy w wyniku umowy sprzedaży (dostawa towaru - czynność opodatkowana VAT), czy wydania obiektu pierwszemu użytkownikowi na podstawie umowy najmu czy dzierżawy (odpłatne świadczenie usług - czynność opodatkowana VAT). W przypadku dostawy budynku, budowli lub ich części po dacie pierwszego zasiedlenia i po upływie 2-letniego terminu liczonego od tego dnia, dostawa ta podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jeżeli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dostawa ta będzie zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a pod warunkiem że:

* w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

* dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy w tym miejscu wspomnieć o interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2009 r. (IPPP2/443-237/09-2/IK), w której stwierdzono, że z uwagi na fakt, iż wynajem lokalu na cele mieszkaniowe jest czynnością zwolnioną z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, wydania lokalu do użytkowania na ww. cele nie można utożsamiać z pierwszym zasiedleniem. Dopiero wynajem obiektu na cele użytkowe, który to wynajem opodatkowany jest według stawki 22% stanowi pierwsze zasiedlenie obiektu. Oznacza to, iż przez pojęcie czynności opodatkowanych należy rozumieć tylko te czynności, które powodują powstanie obowiązku podatkowego VAT, tj. czynności opodatkowanych stawkami 22%, 7%, 3%, 0% (23%, 8%, 5% itp.).

Przepisy ustawy dają podatnikom możliwość wyboru opodatkowania zwolnionej transakcji, dotyczy to jednak transakcji zwolnionej z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podatnik może skorzystać z możliwości opodatkowania tej transakcji, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Oświadczenie to musi zawierać:

Na zakończenie należy poruszyć kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek (budynki). Kwestię tą rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Na podstawie tego przepisu, w przypadku dokonania dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, tzn. jeżeli sprzedaż budynku będzie zwolniona z podatku od towarów i usług np. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to i sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, jeżeli natomiast dostawa budynku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (stawka 23%) to i dostawa gruntu, na którym jest posadowiony ten budynek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (stawka 23%).

W związku z powyższym, w sytuacji opisanej w punkcie 68 niniejszego wniosku, pierwsze zasiedlenie przedmiotu dzierżawy miało miejsce w dniu 7 stycznia 1999 r. (bo nakłady na ulepszenie przedmiotu dzierżawy poniesione przez Spółkę nie przekraczały 30% jego wartości początkowej a Spółka po raz pierwszy wydzierżawiła przedmiot dzierżawy w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług od dnia 7 stycznia 1999 r., wcześniej w żadnym okresie przedmiot dzierżawy nie był związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), a ponieważ dostawa przedmiotu dzierżawy przez Spółkę nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotu dzierżawy a jego dostawą (sprzedażą) przez Spółkę upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to jak Wnioskodawca wspomniał na wstępie, sprzedaż przedmiotu dzierżawy przez Spółkę będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednak w przypadku spełnienia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy, Spółka może tą sprzedaż opodatkować podatkiem od towarów i usług (stawka VAT 23%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy, sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności - może to być czynność zwolniona od podatku.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.

Należy zauważyć, iż za czynność podlegającą opodatkowaniu należy uznać nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy wskazać, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Podkreślenia wymaga fakt, iż wybór opcji opodatkowania przysługuje jedynie w przypadku, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wybór opodatkowania nie ma zastosowania w przypadku zwolnienia budynków, budowli lub ich części w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W przypadku zatem wyboru opcji opodatkowania dla dostawy budynków, budowli lub ich części, korzystającego ze zwolnienia na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zastosowanie znajdzie właściwa stawka podatku VAT dla danego przedmiotu dostawy.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka oprócz sprzedaży samochodów prowadzi także działalność gospodarczą polegającą na wynajmie (dzierżawie) nieruchomości, które są zaliczane do majątku trwałego Spółki. Jedną z tych wydzierżawianych nieruchomości Spółka ma zamiar w najbliższym czasie sprzedać jej obecnemu dzierżawcy. Nieruchomość ta, tj. działka zabudowana Autoryzowaną Stacją Serwisową X, została nabyta przez Spółkę w dniu 7 stycznia 1999 r. na podstawie aktu notarialnego. Sprzedaż przedmiotu dzierżawy Spółce nie była potwierdzona fakturą VAT (sprzedaż majątku osobistego, nie w ramach działalności gospodarczej).

Od dnia 7 stycznia 1999 r. do teraz, nieruchomość jest wydzierżawiona przez Spółkę, a podstawą zapłaty czynszu należnego Spółce z tytułu tej dzierżawy są faktury VAT wystawiane przez Spółkę.

W okresie od grudnia 2003 r. do kwietnia 2004 r. Spółka poniosła nakłady polegające na ulepszeniu przedmiotu dzierżawy. Nakłady te stanowiły około 5% wartości początkowej przedmiotu dzierżawy. Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z prawidłowym opodatkowaniem planowanej transakcji.

Zatem, do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości doszło w 1999 r., tj. w dacie jej wydzierżawienia w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Dzierżawa i najem obiektów użytkowych przez podatnika czynnego podatku VAT podlegał i podlega opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT. Tym samym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem nieruchomości, a jej zamierzoną sprzedażą jest dłuższy niż dwa lata. Powyższe oznacza, iż w tym przypadku nie zachodzą wyłączenia ze zwolnienia od podatku - zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy.

Dlatego też, dostawa przez Zainteresowanego przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu (udziału w gruncie) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, Wnioskodawca i nabywca mogą wybrać opodatkowanie tej transakcji stawką VAT w wysokości 23%. W tym celu przed dniem dokonania ww. transakcji będą zobowiązani do złożenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania przedmiotowej dostawy stosownie do przepisu art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zwolnienia z opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości oraz ewentualnego wyboru opodatkowania tej transakcji, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.