IPPP2/443-1021/14-2/BH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym i budowlami - jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym i budowlami.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka U. Sp. z o.o. (dalej "U.") planuje dostawę gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i i budowlami do końca 2014 r. W skład sprzedawanej nieruchomości wchodzą:

Spółka U. stała się właścicielem nieruchomości w wyniku aportu do U. całości przedsiębiorstwa "U.-P." w 2002 r. Aport przedsiębiorstwa nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższa nieruchomość została zakupiona przez "U.-P." w 1999 r. od innej jednostki "M." Sp. z o.o., która to spółka była podatnikiem podatku VAT. Transakcja sprzedaży nieruchomości podlegała opodatkowaniu VAT w stosunku do budynków i budowli, a w stosunku do gruntu była transakcją zwolnioną z opodatkowania VAT.

Zarówno spółka U. jak i U.-P. wykorzystywały nabytą nieruchomość w działalności gospodarczej opodatkowanej i wykonywały czynności opodatkowane związane ze sprzedażą paliw, czyli od 1999 r. do nadal.

Nieruchomość w okresie od 1999 r. do 2014 r. nie była wynajmowana, wydzierżawiana, ani w żaden inny sposób przekazana do wykorzystania osobom trzecim.

Spółka U. w stosunku do części obiektów, czyli placów i dróg oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej poniosła w 2011 r. nakłady inwestycyjne przekraczające 30% wartości początkowej obiektów. Od wydatków inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek VAT. Nakłady na ulepszenie zostały zakończone i przyjęte do użytkowania w 2011 r. W stosunku do pozostałych budynków i budowli brak było nakładów inwestycyjnych.

Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy dostawa gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie opisanymi wyżej budynkami i budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT czy też będzie transakcją opodatkowaną podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka U. stoi na stanowisku, że dostawa gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami będzie w stosunku do poszczególnych obiektów albo zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, albo opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z kolei według postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części pod warunkiem że:

Warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami, w odniesieniu do części nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie sprzedaży nieruchomości w 1999 r. od Spółki M. Sp. z o.o. i pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spółka może w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Natomiast w odniesieniu do części nieruchomości, na które ponoszone były nakłady inwestycyjne przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości, czyli placów i dróg oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej, warunek wynikający z definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 ustawy) zostanie wypełniony dopiero w momencie planowanej dostawy, zatem sprzedaż tej części nieruchomości, nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnienie nie przysługuje również z art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż transakcja sprzedaży nieruchomości w 1999 r. była opodatkowana podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W treści wskazanej ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów stawkami preferencyjnymi lub też zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone na podstawie powyższego przepisu dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanego zwolnienia od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, jeśli zostaną spełnione warunki wskazane w tych przepisach.

W przypadku terenów zabudowanych budynkami lub budowlami zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Stosownie do art. 43 ust. 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Ponadto, w świetle ust. 10 ww. artykułu 43, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Stosownie do ust. 11 ww. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części, adres budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei z art. 29 ust. 8 wynika, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W rozpatrywanej sprawie Spółka U. stała się właścicielem nieruchomości w wyniku aportu do U. całości przedsiębiorstwa "U.-P." w 2002 r. Aport przedsiębiorstwa nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższa nieruchomość została zakupiona przez "U.-P." w 1999 r. od innej jednostki "M." Sp. z o.o., która to spółka była podatnikiem podatku VAT. Transakcja sprzedaży nieruchomości podlegała opodatkowaniu VAT w stosunku do budynków i budowli, a w stosunku do gruntu była transakcją zwolnioną z opodatkowania VAT. Zarówno spółka U. jak i U.-P. wykorzystywały nabytą nieruchomość w działalności gospodarczej opodatkowanej i wykonywały czynności opodatkowane związane ze sprzedażą paliw, czyli od 1999 r. do nadal. Nieruchomość w okresie od 1999 r. do 2014 r. nie była wynajmowana, wydzierżawiana, ani w żaden inny sposób przekazana do wykorzystania osobom trzecim. Spółka U. w stosunku do części obiektów, czyli placów i dróg oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej poniosła w 2011 r. nakłady inwestycyjne przekraczające 30% wartości początkowej obiektów. Od wydatków inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek VAT. Nakłady na ulepszenie zostały zakończone i przyjęte do użytkowania w 2011 r. W stosunku do pozostałych budynków i budowli brak było nakładów inwestycyjnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowego opodatkowania planowanej przez Wnioskodawcę dostawy nieruchomości.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że dostawa nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Pomimo tego, że Wnioskodawcy w przypadku nabycia budynków i budowli nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, z tego względu, że budynki i budowle zostały wniesione do U. jako aport przedsiębiorstwa niepodlegający opodatkowaniu to nie jest spełniony warunek wykorzystywania budynku i budowli wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku. Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca nabył nieruchomość do celów działalności opodatkowanej związanej ze sprzedażą paliw.

Wnioskodawca będzie jednak mógł zastosować zwolnienie od podatku w stosunku do dostawy nieruchomości na podstawie regulacji zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Jak z wniosku wynika, w stosunku do części obiektów czyli placów i dróg oraz kanalizacji sanitarnej i deszczowej Wnioskodawca w 2011 r. poniósł nakłady inwestycyjne przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów. A zatem w stosunku do pozostałych obiektów w postaci budynku biurowego, zbiorników paliwowych i gazowych, wiaty stalowej oraz ogrodzenia takie nakłady nie były ponoszone.

Powyższa okoliczność powoduje, że w stosunku do dostawy budynku biurowego oraz budowli, na które Wnioskodawca nie ponosił nakładów stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa tej części nieruchomości nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak z wniosku wynika przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez "U.-P." w 1999 r. od innego podmiotu i czynność dostawy podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem do pierwszego zasiedlenia tej części nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, doszło już wcześniej. Ponadto dostawa tej części nieruchomości nie będzie także odbywać się w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Należy zauważyć, że w takim przypadku, przepis art. 43 ust. 10 ustawy zezwala Wnioskodawcy zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy tej części nieruchomości pod warunkiem, że zarówno Wnioskodawca jak i nabywca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy nieruchomości właściwemu dla jego nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie transakcji w tej części. Oświadczenie to musi zawierać wszystkie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy.

W odniesieniu zaś do dostawy budowli, w stosunku do których Wnioskodawca w 2011 r. ponosił wydatki inwestycyjne w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tych budowli zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 nie będzie przysługiwać. Ze względu na wysokość ponoszonych nakładów transakcja będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie może także zastosować zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ze względu na niespełnienie zawartych w tym przepisie warunków. Pomimo tego, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości (nieruchomość została wniesiona aportem i czynność ta nie podlegała opodatkowaniu) to Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie tych budowli przekraczające 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Okoliczność wskazana przez Wnioskodawcę w postaci opodatkowania dostawy nieruchomości w 1999 r. przez M. Sp. z o.o. nie ma wpływu na zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W konsekwencji dostawa tych obiektów powinna zostać opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Odnośnie opodatkowania gruntu, na którym znajdują się budynki i budowle zastosowanie znajdzie cyt. wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przepisu tego wynika, że w przypadku gdy budynek lub budowla jest trwale związana z gruntem to w stosunku do dostawy gruntu ma zastosowanie ta sama stawka podatku VAT, która obowiązuje przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. W sytuacji, takiej jak występuje w przedmiotowej sprawie, gdy dochodzi do sprzedaży gruntu na którym znajdują się budynki i budowle trwale z nim związane podlegające opodatkowaniu według różnych stawek dla określenia podstawy opodatkowania można dokonać podziału wg klucza wartościowego tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków lub budowli przypisać odpowiednio udział gruntu i zastosować właściwe stawki, lub wg klucza powierzchniowego tj. podzielić powierzchnię i dokonać podziału gruntu proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne budynki i budowle.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.