IPPP1/4512-31/16-2/MP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wpływu 12 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku przekwalifikowania samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku przekwalifikowania samochodu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: "Spółka" lub "Wnioskodawca") jest spółką doradztwa podatkowego z siedzibą w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. świadczenie usług doradztwa podatkowego. Co do zasady Spółka wykonuje więc działalność opodatkowaną VAT, w pełni uprawniającą do odliczania VAT ponoszonego na zakupach związanych z tą działalnością.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka wykorzystuje m.in. pojazdy samochodowe stanowiące własność Spółki, w szczególności:

* samochód marki X., model RX, posiadający 4 miejsca siedzące oraz dopuszczalną ładowność 537 kg (dalej: "Samochód 1"),

* samochód marki Y., model Y1, posiadający 4 miejsca siedzące oraz dopuszczalną ładowność 604 kg (dalej: "Samochód 2"), - dalej łącznie określane jako: "Samochody".

Powyższe informacje wynikają z odpowiednich dowodów rejestracyjnych, zgodnie z którymi wszystkie powyższe Samochody są kwalifikowane jako samochody ciężarowe (tzn. posiadają homologację ciężarową).

Samochody te stanowią środki trwałe Wnioskodawcy.

Powyższe Samochody zostały przez Spółkę nabyte w następujących datach:

* Samochód 1 - zgodnie z fakturą sprzedażową samochód został wydany Spółce 31 stycznia 2014 r. (rejestracja nastąpiła 10 lutego 2014 r.),

* Samochód 2 - zgodnie z fakturą sprzedażową samochód został wydany Spółce 28 lutego 2014 r. (rejestracja nastąpiła 3 marca 2014 r.).

W związku z nabyciem ww. Samochodów, Spółka w całości odliczyła podatek VAT naliczony wynikający z faktur otrzymanych od dostawców w rozliczeniu VAT za pierwszy kwartał 2014 r.

Spółka nie złożyła do urzędu skarbowego oświadczenia o wykorzystywaniu Samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, a zatem zgodnie z obowiązującymi przepisami od 1 kwietnia 2014 r. istnieje domniemanie wykorzystywania ich przez Spółkę do użytku mieszanego, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością.

W wyniku potrzeb wynikających z profilu prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany konstrukcyjnej w ww. Samochodach, demontując z nich trwałą przegrodę oddzielającą przestrzeń ładunkową. W zależności od wymogów wynikających z odpowiednich przepisów prawa, powyższa zmiana w konstrukcji Samochodów może spowodować konieczność przeprowadzenia badań technicznych i zmiany statusu przedmiotowych Samochodów z ciężarowych na osobowe. W żadnym razie natomiast nie zmieni się sposób ich wykorzystywania przez Spółkę tzn. nadal będzie obowiązywało domniemanie ich wykorzystywania przez Spółkę zarówno do działalności gospodarczej i dla celów prywatnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zmiana konstrukcyjna polegająca na demontażu trwałej przegrody z Samochodów posiadanych przez Wnioskodawcę, dokonana po dniu 1 kwietnia 2014 r., wpłynie na prawo do odliczenia podatku od towarów i usług "wykonane" przed dniem 1 kwietnia 2014 r. lub spowoduje konieczność dokonania jego korekty.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana konstrukcyjna polegająca na demontażu trwałej przegrody z Samochodów posiadanych przez Wnioskodawcę nie wpłynie na prawo do dokonanego odliczenia podatku od towarów i usług związanego z tym zakupem, ani nie spowoduje konieczności korekty tego podatku.

Na wstępie wskazać należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a oraz lit. b ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Mając na uwadze, że podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie Samochodów został odliczony przez Spółkę w rozliczeniu za pierwszy kwartał 2014 r., należy przeanalizować przepisy obowiązujące w tym okresie.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu są uregulowane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, który do dnia 31 marca 2014 r. regulował te kwestie w następujący sposób. Zgodnie z ust. 1 powołanego artykułu, w przypadku nabycia:

- kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, wskazane powyżej ograniczenie w zakresie pojazdów samochodowych wskazanych w art. 86a ust. 1 pkt 2 nie dotyczyło jednak:

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. wskazany wyżej art. 86a Ustawy o VAT otrzymał nowe brzmienie nadane Ustawą nowelizującą VAT. W nowym brzmieniu ust. 1 powyższego przepisu stanowi, iż w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 34 Ustawy o VAT, przez "pojazd samochodowy" rozumie się pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Jednocześnie, w myśl art. 86a ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się w szczególności wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.

Zgodnie z wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 86a ust. 3 Ustawy o VAT, powyższa zasada ograniczająca prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków samochodowych nie ma zastosowania:

W myśl ust. 4 omawianego przepisu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą albo powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Nadto, wskazać należy, iż z dniem 1 kwietnia 2014 r. do Ustawy o VAT został dodany także art. 90b. Zgodnie z jego brzmieniem, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

Co jednak istotne, opisany powyżej przepis zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy nowelizującej VAT stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl ust. 2 tego artykułu przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT (w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą VAT), stosuje się również odpowiednio do sprzedaży pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 7 (tekst jedn.: pojazdów samochodowych nabytych przed dniem wejścia w życie Ustawy nowelizującej VAT, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku).

Zgodnie zaś z treścią art. 17 Ustawy nowelizującej VAT, ustawa wchodzi w życie z dniem 1 kwietnia 2014 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 7 i 8, art. 4 i art. 6, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.

Analizując powyższe przepisy oraz biorąc pod uwagę okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że planowana zmiana konstrukcyjna w Samochodach, o którym mowa we wniosku, polegająca na demontażu trwałej przegrody oddzielającej przestrzeń ładunkową, pozostanie bez wpływu na dokonane przez Wnioskodawcę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. odliczenie w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych samochodów, gdyż przepisy Ustawy o VAT nie przewidują w takim przypadku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma fakt, że przedmiotowe Samochody zostały zakupione przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. tj. przed wejściem w życie Ustawy nowelizującej VAT. Obowiązujące wówczas przepisy nie przewidywały bowiem konieczności korekty podatku wynikającej ze zmian konstrukcyjnych pojazdu (w tym nawet takich, które skutkowałyby zmianą statusu przedmiotowych samochodów z ciężarowych na osobowe), z wyjątkiem przypadku określonego w art. 86a ust. 6 Ustawy o VAT, który nie znajduje jednak zastosowania w przypadku Samochodów objętych niniejszym wnioskiem (dotyczy on bowiem przypadku, gdy w pojeździe, dla którego wydano odpowiednie zaświadczenie o spełnieniu wymogów określonych w art. 86a ust. 2 pkt 1-4 Ustawy o VAT, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4 powołanego artykułu).

W obecnie wiążących przepisach, obowiązek korekty został wprowadzony przez ustawodawcę dopiero z dniem 1 kwietnia 2014 r. w treści art. 90b Ustawy o VAT. Jednakże, należy podkreślić, że dotyczy on przypadków zmiany przeznaczenia pojazdu wykorzystywanego dotychczas wyłącznie do celów działalności gospodarczej (polegającej na wykorzystywaniu go do tzw. działalności "mieszanej", tzn. do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza), a nie wprowadzenia zmiany konstrukcyjnej pojazdu (w tym takiej, która mogłaby skutkować zmianą statusu pojazdu z ciężarowego na osobowy). Ponadto, w art. 11 Ustawy nowelizującej VAT ustawodawca wyraźnie wskazał, iż wprowadzony art. 90b będzie miał zastosowanie jedynie do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie tej ustawy tj. - zgodnie z treścią art. 17 ww. ustawy - od dnia 1 kwietnia 2014 r. W niniejszej sprawie taka sytuacja jednak nie zachodzi, wobec czego należy stwierdzić, iż Spółka nie będzie obowiązana do dokonania ww. korekty.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Spółka dokonując demontażu tzw. "kratki" z Samochodów, nie dokona zmiany przeznaczenia Samochodów, bowiem zgodnie z domniemaniem ustawowym będą one nadal wykorzystywane do tzw. działalności "mieszanej" (tekst jedn.: zarówno celów działalności gospodarczej jak i innych celów), zaś obowiązujące przepisy Ustawy o VAT nie przewidują w takim wypadku obowiązku korekty podatku VAT naliczonego (obowiązku takiego nie przewidywały również przepisy obowiązujące w dacie wykonania przez Spółkę prawa do odliczenia VAT, tj. w pierwszym kwartale 2014 r.).

Przedstawiony powyżej pogląd Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe.

Przykładowo wskazać należy, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2015 r. (IPPP1/4512-137/15-2/JL) podkreślił, iż "planowana zmiana konstrukcyjna w samochodzie, o którym mowa we wniosku, polegająca na demontażu tzw. "kratki", pozostanie bez wpływu na dokonane przez Wnioskującą przed dniem 1 kwietnia 2014 r. odliczenie w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują w takim przypadku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku. Przepis art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy, dotyczący obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku dokonania pełnego odliczenia, ma zastosowanie jedynie do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika po dniu 1 kwietnia 2014 r., co nie ma miejsca w analizowanej sprawie".

Podobny pogląd został zaprezentowany również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 grudnia 2014 r. (ITPP2/443-1297/14/EK).

Mając na uwadze powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.