IPPP1/4512-120/16-6/MP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.), w dniu 7 marca 2016 r. (data wpływu 9 marca 2016 r.) oraz w dniu 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 24 marca 2016 r. (doręczone w dniu 31 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez osobę fizyczną współpracującą ze Spółką - jest prawidłowe.

W dniu 11 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez osobę fizyczną współpracującą ze Spółką.

Wniosek uzupełniono w dniu 15 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.), w dniu 7 marca 2016 r. (data wpływu 9 marca 2016 r.) oraz w dniu 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 24 marca 2016 r. (doręczone w dniu 31 marca 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

R. Sp. z o.o. prowadzącą działalność w branży wydawniczej tradycyjnej (tytuły prasowe) oraz internetowej (serwisy internetowe). W ramach prowadzonej działalności, Spółka współpracowała m.in. z osobą fizyczną;

w ramach Umowy o usługi doradcze, OF zobowiązała się m.in. do wykonywania następujących usług: przygotowywania projektów biznesowych w aspekcie organizacji pracy oraz struktur pracowniczych, projektowania systemów motywacyjnych i systemów wynagradzania, relacji Zarządu z pracownikami Spółki, tworzenia i wdrażania systemu sprawozdawczości kadrowej dla potrzeb Zarządu i Akcjonariuszy w Spółce, prowadzenia szkoleń dla pracowników Spółki, rekrutacji i selekcji pracowników, wartościowania stanowisk pracy diagnozowania potrzeb szkoleniowych, organizacji szkoleń, przeprowadzania ocen i badań nastrojów pracowniczych, innych usług doradczych zleconych przez Spółkę, w zakresie doradztwa personalnego;

* umowa dotycząca zarządzania działalnością wydawniczą Spółki z 7 stycznia 2014 r. świadczeń dokonywanych na podstawie takiej umowy przez jedną z osób fizycznych świadczących tego rodzaju usługi na rzecz podmiotów z Grupy była przedmiotem indywidualnej interpretacji wydanej 5 listopada 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-859/14-4/JL).

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w tej interpretacji przez organ podatkowy, usługi zarządzania wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie Umowy o usługi zarządzania podlegają opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki VAT.

Na podstawie umów, OF wystawiała w okresach miesięcznych faktury dokumentujące wykonane przez nią w danym miesiącu usługi zarządzania i usługi doradcze. Z uwagi na to, iż OF jest i była czynnym podatnikiem VAT, przedmiotowe faktury zawierały podatek naliczony VAT.

Na podstawie faktur otrzymywanych od OF, Spółka dokonywała wypłaty wynagrodzenia na rzecz OF. Wydatki te stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodu, ponadto Spółka odliczała podatek naliczony wykazany na fakturach wystawionych przez OF.

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych

Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (,..).

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

* zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

* świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu tub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dokonując interpretacji powyższych przepisów, należy uznać, iż pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (zrealizowanie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (niewykonanie bądź też tolerowanie). Przy klasyfikacji danego świadczenia jako usługi należy dodatkowo mieć na względzie, że ustawa VAT traktuje jako usługę każde świadczenie, które nie jest dostawą towaru w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Niemniej, należy pamiętać, że usługą może być tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, tj. odbiorca odnoszący korzyść o charakterze majątkowym, Oznacza to, iż dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za jej bezpośredniego beneficjenta. Przy tym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Kolejnym warunkiem uznania iż dana czynność może zostać opodatkowana VAT, jest określenie przedmiotu opodatkowania. Opodatkowanie usług polegających na powstrzymywaniu się czy też na tolerowaniu określonych stanów rzeczy, powstrzymywaniu się od zachowań wskazanych w ramach zakazu konkurencji może mieć miejsce wówczas, jeśli podmiot świadczący taką usługę jest podatnikiem VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei z art. 15 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy VAT wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.; dalej: "ustawa PIT") oraz z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy PIT, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka i OF wypowiedziały wiążące ich dotychczas umowy, tj. Umowę o usługi zarządzania i Umowę o usługi doradcze. W związku z tym faktem, strony podjęły negocjacje odnośnie zasad zakończenia współpracy w powyższym zakresie. W ich wyniku strony ustaliły, iż Spółka wypłaci na rzecz OF:

* zwiększone wynagrodzenie za jeden miesiąc pracy OF w okresie wypowiedzenia umowy o usługi zarządzania, z uwagi na wysoką jakość usług świadczonych przez OF w okresie współpracy i ich obecny i oczekiwany wpływ na pozycję rynkową i wyniki finansowe Spółki, oraz

* wynagrodzenie za powstrzymanie się przez OF od działań konkurencyjnych w zakresie świadczenia usług zarządzania i świadczenia usług doradczych, zarówno w okresie pozostałym do końca współpracy, jak i przez okres 6 miesięcy po jej ustaniu.

Jak wspomniano w stanie faktycznym, OF prowadzi działalność gospodarczą i jest z tego tytułu podatnikiem VAT (tekst jedn.: nie korzystała z wyłączenia wynikającego z art. 15 ust. 3 ustawy VAT).

Mając na uwadze powyższe, wynikająca z WUZ zwiększona kwota wynagrodzenia z tytułu świadczenia przez OF usług zarządzania (w ramach prowadzonej przez OF działalności gospodarczej) - będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT (analogicznie do standardowego wynagrodzenia za te usługi otrzymywanego wcześniej przez OF), zaś OF będzie zobowiązana do wystawienia z tego tytułu faktury VAT.

W zakresie kwot wypłaconych na podstawie AUZ, UZKUZ, AUD i UZKUD, Spółka zauważa, iż działanie polegające na powstrzymaniu się przez OF od działalności konkurencyjnej w zamian za wynagrodzenie otrzymane od Spółki, ma niewątpliwie charakter odpłatny. Ponadto, strony łączy stosunek prawny wyrażony podpisanymi przez nie dokumentami (tekst jedn.: AUZ, UZKUZ, AUD i UZKUD), zaś umowy o zakazie konkurencji zostały zawarte przez OF jako podatnika VAT (OF nie korzystała w tym zakresie z wyłączenia wynikającego z art. 15 ust. 3 ustawy VAT). Tym samym, otrzymane przez OF kwoty wynagrodzenia za powstrzymanie się od dokonywania określonych czynności (tekst jedn.: z tytułu zakazu konkurencji), stanowią ekwiwalent wynagrodzenia za konkretne usługi, którymi w analizowanym przypadku jest powstrzymanie się od działalności konkurencyjnej wobec Spółki. Beneficjentem tych usług, z uwagi na uzyskane w ten sposób zobowiązanie nieprowadzenia przez OF działalności konkurencyjnej zarówno w zakresie świadczenia usług zarządzania, jak i usług doradczych, jest Spółka.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, świadczone przez OF zgodnie z postanowieniami AUZ, UZKUZ, AUD i UZKUD usługi polegające na powstrzymywaniu się od prowadzenia działalności konkurencyjnej należy uznać za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT w zw. z art. 8 ust. 1 tej ustawy, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Ponadto, OF będzie zobowiązana do wystawienia faktur VAT dokumentujących opisane świadczenia.

Prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionych przez OF.

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku VAT w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika. Odliczeniu zatem podlega taki podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza, co do zasady, możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z tymi towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Spółka zauważa, że powstrzymywanie się przez OF od działalności konkurencyjnej w zamian za wypłacane przez Spółkę wynagrodzenie może mieć wpływ na pozycję Spółki na rynku. W szczególności, OF z uwagi na swoje stanowisko jest m.in. w posiadaniu informacji, które mogą mieć wpływ na działalność Spółki oraz jej pozycję wobec konkurencji. Wykorzystanie wiedzy, doświadczeń, kontaktów i informacji uzyskanych w okresie współpracy ze Spółką do świadczenia usług o charakterze konkurencyjnym może skutkować powstaniem szkody po stronie Spółki lub też uniemożliwić Spółce uzyskanie potencjalnych korzyści np. związanych z pozyskaniem nowych współpracowników. Tym samym, nie można zaprzeczyć istnieniu związku pomiędzy nabyciem od OF świadczeń określonych w AUZ, UZKUZ, AUD i UZKUD a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę. Podobnie, nie ulega wątpliwości, iż nabywane przez Spółkę usługi zarządzania realizowane przez OF, o których mowa w WUZ, są związane z wykonywaniem przez Spółkę działalności opodatkowanej VAT.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, należy uznać, iż będzie ona uprawniona do odliczenia podatku VAT z otrzymanych od OF faktur dokumentujących kwoty wskazane w WUZ, AUZ, UZKUZ, AUD i UZKUD, ponieważ nabycie przedmiotowych usług związane jest z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną - spełniony więc będzie warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z kolei OF jest podmiotem uprawnionym do wystawienia faktury VAT, a zatem nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy VAT.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach organów podatkowych, np.:

* interpretacja indywidualna wydana 3 lutego 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-1137/13-5/KB),

* interpretacja indywidualna wydana 30 maja 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. 1BPP2/443-174/14/KO),

* interpretacja indywidualna wydana 28 lutego 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP4/443-74/13/PK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy zauważyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania oraz stanowiska, a zatem nie rozstrzyga kwestii prawidłowości opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki usług zarządzania działalnością wydawniczą oraz usług doradczych, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.

Zmiana któregokolwiek z przedstawionych elementów stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja traci swoją ważność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.