IPPP1-443-947/08-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana..., przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2008 r. (data wpływu 15 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 15 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W umowie na wykonanie robót budowlanych - adaptacja budynku mieszkalnego - 36 rodzin (paragraf 4 ust. 4 tej umowy) zapisano, iż "z wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, potrąca się na rzecz Generalnego Wykonawcy 2,5% wynagrodzenia brutto jako udział Podwykonawcy w ogólnych kosztach budowy". W ust. 1 jest określona kwota za wykonanie przedmiotu umowy (kwota netto, podatek VAT według stawki 7% oraz kwota brutto).

Zainteresowany otrzymał fakturę VAT na udział w ogólnych kosztach budowy zgodnie z umową i stawką podatku VAT 22%.

Zgodnie z ustawą o podatku VAT, faktura powinna zawierać nazwę towaru lub rodzaj wykonanej usługi, zatem powstała wątpliwość, czy Wnioskodawca ma prawo odliczenia podatku VAT naliczonego, jeżeli w treści faktury brak jest szczegółowych zapisów.

Dodatkowo Zainteresowany informuje, iż nie ponosi kosztów związanych z ww. budową, tj.:

* za pobór energii elektrycznej,

* za pobór wody,

* za wywóz nieczystości,

* za nadzór i kierowanie budową.

Generalny Wykonawca odmówił sporządzenia szczegółowego wykazu ponoszonych ogólnych kosztów budowy, związanych z tym zadaniem inwestycyjnym, w formie aneksu do umowy lub zapisu w treści faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, naliczonego w fakturze VAT w wysokości 22%, gdzie treść tej faktury brzmi następująco: "udział w ogólnych kosztach budowy zgodnie z umową".

Zdaniem Wnioskodawcy, nawet w przypadku wystawienia faktury z wykazaną kwotą podatku VAT, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy, wykonywane w ramach działalności gospodarczej chyba, że wyjątkowo ze względu na specyfikę danej czynności nie można jej określić jako dostawy towarów, lub też świadczenia usług.

Stosownie do treści art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

Elementy jakie co najmniej winna zawierać faktura stwierdzająca sprzedaż, zostały określone w § 9 ust. 1 powołanego rozporządzenia. Są to:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Najistotniejszym zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi podatku od towarów i usług skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem wypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Wnioskodawca, jako podwykonawca robót budowlanych, otrzymał fakturę VAT na udział w ogólnych kosztach budowy, wystawioną przez Generalnego Wykonawcę. Jednakże (jak wskazał Zainteresowany we wniosku) Wnioskodawca nie ponosi kosztów związanych z budową m.in.: za pobór energii elektrycznej, wody, za wywóz nieczystości oraz za nadzór i kierowanie budową.

Reasumując stwierdzić należy, iż wystawiona przez Generalnego Wykonawcę faktura VAT stwierdza czynności, których Wnioskodawca nie nabył, gdyż jak wskazał w niniejszym wniosku, nie ponosi kosztów związanych z budową. A zatem opierając się na informacjach zawartych w niniejszym wniosku, gdzie z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż nie ponosi on kosztów związanych z budową m.in.: za pobór energii elektrycznej, wody, za wywóz nieczystości oraz za nadzór i kierowanie budową, zastosowanie znajdą wskazane powyżej przepisy art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy. W konsekwencji więc faktura VAT na udział w ogólnych kosztach budowy, wystawiona przez Generalnego Wykonawcę, nie może stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.