IPPP1/443-945/12-2/IGo - VAT w zakresie opodatkowania czynności przekazania majątku spółki w toku postępowania likwidacyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania majątku Spółki w toku postępowania likwidacyjnego - jest prawidłowe.

W dniu 27 września 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania majątku Spółki w toku postępowania likwidacyjnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2004 r. spółka z o.o. nabyła nieruchomość zabudowaną na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość została zakupiona od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, w związku z tym spółka nie miała możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ VAT nie wystąpił. Nieruchomość powyższa stanowi środek trwały firmy.

W 2006 r. wszystkie udziały spółki nabył Pan X i stał się jedynym wspólnikiem spółki.W 2012 r. wspólnicy spółki podjęli uchwałę o likwidacji spółki. Na dzień likwidacji majątek spółki tworzy zakupiona w 2004 r. nieruchomość. Spółka nie posiada żadnych innych zobowiązań, poza bieżącymi niewielkimi zobowiązaniami regulowanymi terminowo.

Spółka po przeprowadzeniu procesu likwidacji i zapłacie wszystkich zobowiązań podzieli pozostały majątek spółki na wspólników. Na majątek spółki składa się nieruchomość opisana powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekazanie majątku (nieruchomości) w ramach likwidacji spółki z o.o. wspólnikowi, stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu VAT.

Zdaniem wnioskodawcy, przekazanie majątku (nieruchomości) w ramach likwidacji spółki z o.o. wspólnikowi, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie nieruchomości, ale nie stanowiły one 30% wartości nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności zdefiniowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 ww. ustawy. I tak, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W myśl zaś ust. 2 ww. artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, który w 2006 r. nabył wszystkie udziały spółki i stał się jedynym wspólnikiem spółki, w 2012 r. podjął uchwałę o likwidacji spółki. Spółka po przeprowadzeniu procesu likwidacji i zapłacie wszystkich zobowiązań podzieli pozostały majątek spółki na wspólników. Na majątek spółki składa się nieruchomość zabudowana, którą w 2004 r. spółka z o.o. nabyła na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Spółka nie miała możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ VAT nie wystąpił. Nieruchomość stanowi środek trwały firmy.

Wątpliwości Spółki przedstawione w niniejszym wniosku dotyczą opodatkowania czynności przekazania jedynemu wspólnikowi majątku Spółki w postaci nieruchomości w toku postępowania likwidacyjnego.

Należy wskazać, iż w okresie likwidacji spółki rozporządzanie jej majątkiem następuje bezpośrednio na mocy decyzji likwidatorów, jako osób reprezentujących tę spółkę. Wspólnik (wspólnicy) spółki ma jedynie pośredni wpływ na rozporządzanie jej majątkiem. W związku z powyższym podmiotem dokonującym przekazania majątku spółki w okresie jej likwidacji jest sama spółka, w imieniu której stosowne decyzje podejmują likwidatorzy.

Tym samym należy uznać, że przekazanie składników majątkowych spółki jednemu udziałowcowi mieści się w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.

Należy również zaznaczyć, iż wskazany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku fakt, iż Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie nieruchomości, ale nie stanowiły one 30% wartości nieruchomości nie jest istotny w przypadku gdy przedmiotem analizy jest art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W kontekście tegoż artykułu bowiem, zawarta jest zasada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które następnie są przekazywane nieodpłatnie. Tak więc wykonywane ulepszenia, niosące za sobą ewentualne prawo do odliczenia podatku w związku z zakupami na ulepszenie nie mają znaczenia przy analizie powyższego przepisu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy uznać, iż w przypadku przekazania majątku likwidacyjnego spółki na rzecz wspólnika dochodzi do zmiany właściciela majątku. W stosunku do przekazanych towarów spółka dokona na rzecz wspólnika dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy. Przekazanie bowiem w toku postępowania likwidacyjnego majątku likwidowanej Spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, wspólnikowi - jeżeli Spółce przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w całości lub części) - stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie - jak wynika z przedstawionych okoliczności - Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości będącej przedmiotem przekazania jedynemu wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego, w związku z czym nie został spełniony jeden z dwóch podstawowych warunków określonych w art. 7 ust. 2 ustawy powodujących uznanie za dostawę przekazanie towarów bez wynagrodzenia. Z tych też względów, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazanie nieruchomości jedynemu wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z tym, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.