IPPP1-443-865/11-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskującej, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2011 r. (data wpływu 31 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej usługę najmu lokalu użytkowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 maja 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej usługę najmu lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka wynajmuje lokal użytkowy Kancelarii. Z tytułu wynajmu lokalu użytkowego za miesiąc luty 2011 r. Spółka wystawiła na Kancelarię fakturę dnia 30 grudnia 2010 r. Kancelaria Doradztwa Podatkowego otrzymała fakturę dnia 30 grudnia 2010 r. Termin płatności za wynajem lokalu w miesiącu lutym 2011 r. został ustalony do 25 stycznia 2011 r. Faktura została wystawiona ze stawką 23%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Kancelaria mogła odliczyć 23% VAT naliczony z faktury wystawionej dnia 30 grudnia 2010 r. ze stawką 23% za usługę wynajmu lokalu w miesiącu lutym 2011 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, Kancelaria nie mogła odliczyć 23% VAT naliczonego z faktury wystawionej dnia 30 grudnia 2010 r. ze stawką 23% za usługę wynajmu lokalu w miesiącu lutym 2011 r. zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Kancelaria mogła odliczyć 22% VAT w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktury lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Spółka bowiem nieprawidłowo wystawiła fakturę na Kancelarię dnia 30 grudnia 2010 r. ze stawką 23% za usługi wynajmu lokalu użytkowego w miesiącu lutym 2011 r.

Stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23% została wprowadzona przepisami art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578). Przepis wprowadza zmiany z dniem 1 stycznia 2011 r. Tą ustawą został dodany art. 146a do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz..U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z art. 146a pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jak wynika z powyższego przepisu stawka 23% będzie obowiązywała od 1 stycznia 2011 r. i dnia 30 grudnia 2010 r. Spółka wynajmująca lokal użytkowy nie miała prawa wystawić faktury z 23% stawką podatku od towarów i usług za usługi wykonane w lutym 2011 r.

Artykuł 19 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) wprowadza przepisy przejściowe art. 41 ust. 14a-14h do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Przepisy obwiązują od dnia 01.01. 2011 r.

Przepisy art. 41 ust. 14a-14 h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie dają podstaw prawnych do wystawienia faktury dnia 30 grudnia 2010 r. ze stawką 23%, nawet w przypadku gdy dotyczy to usługi wykonanej w lutym 2011 r. Wystawiona faktura nie jest fakturą zaliczkową jest to faktura wystawiona "z góry" za czynsz w lutym 2011 r. W tym wypadku nie ma zastosowania przepis art. 14f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Stosownie do art. 86 ust. 12 ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub lit. c), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W myśl art. 86 ust. 12a, przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:

Należy wskazać, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W treści art. 88 ww. ustawy, ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskująca otrzymała dnia 30 grudnia 2010 r. fakturę z tytułu wynajmu lokalu użytkowego za miesiąc luty 2011 r. Termin płatności za wynajem lokalu w miesiącu lutym 2011 r. został ustalony do 25 stycznia 2011 r. Faktura została wystawiona ze stawką VAT 23%, która w ocenie Wnioskodawcy jest stawką błędną.

Odnosząc się do powyższego, należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie ograniczenie w prawie do odliczenia, określone w art. 86 ust. 12 ustawy, nie znajduje zastosowania, bowiem wystawiona faktura dokumentuje usługę najmu lokalu, tj. czynność, od której obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4.

Wskazać należy również, że wyżej cytowane przepisy ustawy podatku od towarów i usług, nie pozbawiają prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług, które zostały opodatkowane błędną stawką podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołany wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, stwierdzić należy, iż prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach potwierdzających nabycie towarów nie będzie przysługiwać w sytuacji, gdy dotyczy on transakcji udokumentowanych fakturami, które nie podlegają opodatkowaniu, bądź są zwolnione od podatku. W przypadku Wnioskodawcy sytuacja taka nie ma miejsca, bowiem przedstawione zagadnienie dotyczy czynności (usługi najmu lokalu użytkowego) co do zasady podlegającej opodatkowaniu.

Zatem, na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, mając na uwadze powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej usługę najmu lokalu użytkowego, na której wykazano stawkę w wysokości 23% - w zakresie, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią inne ograniczenia wynikające z art. 88 tej ustawy.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej usługę najmu lokalu użytkowego. Natomiast w zakresie zastosowania prawidłowej stawki VAT na fakturze dokumentującej usługę wynajmu lokalu, wydane zostało postanowienie z dnia 30 sierpnia 2011 r. o odmowie wszczęcia postępowania nr IPPP1-443-865/11-3/AS.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.