IPPP1-443-706/07-2/JF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2007 r. (data wpływu 14 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania dotyczących ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania dotyczących ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach regulowania stanu prawnego gruntów został sporządzony akt notarialny oddania dla Spółdzielni Mieszkaniowej w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej zabudowanej przez Spółdzielnię w latach 70-tych budynkami mieszkalnymi. W akcie notarialnym jest podana cena gruntu określona przez rzeczoznawcę, wartość pierwszej opłaty z tytułu przekazania gruntu w użytkowanie wieczyste wynosi 25% ceny gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste obowiązująca od 1 stycznia 2008 r. oraz następująca informacja "zgodnie z art. 208 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami powyższe oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste następuje bez przetargu oraz bez obowiązku wniesienia pierwszej opłaty". Spółdzielnia zapłaciła jedynie za sporządzenie aktu notarialnego zgodnie z otrzymaną fakturą VAT. Lokal był wybudowany i zasiedlony po raz pierwszy w 1980 r. na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. W 2005 r. do tego lokalu po raz kolejny ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu (poprzedniemu użytkownikowi wygasło prawo lokalu). Obecnie członek wystąpił do Spółdzielni przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność i wpłaci nominalną kwotę umorzenia kredytu, tj. 10 zł w styczniu 2008 r.. Zgodnie ze zmianą w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, która obowiązuje od lipca 2007 r. środki te Spółdzielnia w całości przekaże do budżetu państwa. Akt notarialny ustanowienia odrębnej własności będzie sporządzony również w styczniu 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionej sytuacji przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług. Jeżeli tak, to czy podstawą opodatkowania będzie nominalna kwota umorzenia kredytu, tj. 10 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wejściem w życie z dniem 31 lipca 2007 r. znowelizowanych przepisów art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych dotyczących przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, całość zobowiązań, które członek wniesie z tytułu przekształcenia stanowić będzie jedynie nominalna kwota umorzenia kredytu, tj. 10 zł, która naszym zdaniem będzie podstawą opodatkowania podatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W związku z powyższym przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu traktuje się jako dostawę towarów (dla celów podatkowych) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Obowiązek podatkowy w przypadku powyższych czynności powstaje na zasadach szczególnych określonych przepisem art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy. I tak w przypadku czynności ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu mieszkaniowego lub budowlanego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkaniowego odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego powyżej stanu prawnego wynika, iż w przypadku wpłat na pokrycie wkładów mieszkaniowych lub budowlanych, a dotyczących przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu mieszkalnego - obowiązek podatkowy powstaje nie wcześniej niż z chwilą otrzymania całości lub części wpłat i nie później niż z chwilą ustanowienia tego prawa.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku, jeśli umowa o przekształcenie przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu jest zawierana w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy, podstawę opodatkowania stanowi różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Zatem, w przypadku gdy ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni nastąpi w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę podatku.

Z treści wniosku wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do przedmiotowego lokalu ustanowiono w 2005 r.. Na wniosek członka Spółdzielni w styczniu 2008 r. zostanie ustanowiona odrębna własność tego lokalu po dokonaniu wpłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu, tj. 10,00 zł.

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w przypadku ustanowienia odrębnej własności przy określeniu podstawy opodatkowania jedynie pojęciem wkładu budowlanego i mieszkalnego. Zatem, za podstawę opodatkowania w przedmiotowej sprawie zgodnie z przywołanymi przepisami przyjąć należy wartość wkładu budowlanego bądź mieszkaniowego. Uwzględniając powyższe, podstawa opodatkowania winna być określona na podstawie powołanego przepisu art. 29 ust. 8 ustawy, a nie jako kwota umorzenia kredytu w części przypadającej na dany lokal.

Zatem, w świetle przedstawionych okoliczności ustanowienie przez Spółdzielnię prawa odrębnej własności w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ze względu na fakt, iż ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce w 2005 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 29 ust. 8 ustawy podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.