IPPP1/443-446/14-2/IGo - Prawo fundacji do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich oraz ze środków budżetu państwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

X jest czynnym płatnikiem podatku VAT. W ramach swojej działalności prowadzi działalność statutową nieodpłatną i odpłatną oraz działalność gospodarczą.

W ramach działalności nieodpłatnej Fundacja realizuje obecnie projekt finansowany w 75% ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich, w 10% ze środków budżetu państwa oraz w pozostałych 5% z innych środków. Projekt polegać będzie na prowadzeniu bezpłatnych szkoleń i innych działań edukacyjnych, w tym grup wsparcia, dla kobiet w ciąży i matek cudzoziemskich oraz personelu medycznego zajmującego się opieką okołoporodową. W celu realizacji tego projektu dokonywane będą zakupy usług i towarów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy X posiada prawo do odliczania podatku VAT od zakupów towarów i usług dokonywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich oraz ze środków budżetu państwa.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponieważ zadania realizowane w ramach projektu "..." nie stanowią sprzedaży, a tym bardziej sprzedaży opodatkowanej, to dokonywane w tym celu zakupy nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie ma zatem w tym przypadku prawa do odliczenia podatku naliczonego.

INDYWIDUALNA INTERPRETACJA prawa podatkowego w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, jest, zgodnie z wymaganiami Komisji Europejskiej, dokumentem niezbędnym do zaliczenia podatku VAT jako kosztu realizacji projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą", podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych powyżej przepisów ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

W ramach swojej działalności prowadzi działalność statutową nieodpłatną i odpłatną oraz działalność gospodarczą.

W ramach działalności nieodpłatnej Fundacja realizuje obecnie projekt o nazwie: "..." finansowany w 75% ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich, w 10% ze środków budżetu państwa oraz w pozostałych 5% z innych środków. Projekt polegać będzie na prowadzeniu bezpłatnych szkoleń i innych działań edukacyjnych, w tym grup wsparcia, dla kobiet w ciąży i matek cudzoziemskich oraz personelu medycznego zajmującego się opieką okołoporodową. W celu realizacji tego projektu dokonywane będą zakupy usług i towarów.

W uzasadnieniu własnego stanowiska Wnioskodawca podaje, że zadania realizowane w ramach projektu "..." nie stanowią sprzedaży, a tym bardziej sprzedaży opodatkowanej, dokonywane w tym celu zakupy nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Analiza stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów pozwala stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, a tym samym nie został spełniony podstawowy warunek umożliwiający odliczenie podatku VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.