IPPP1/443-36/11-4/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 25 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia ustanowiła lokatorskie i własnościowe prawa do lokali i miejsc postojowych do 2009 r.. W dniu 3 września 2009 r. zostało dokonane ostateczne rozliczenie inwestycji w wyniku którego powstał do uzupełnienia wkład budowlany. Osoby posiadające lokale w tej inwestycji są zobowiązane do uzupełnienia wkładu budowlanego do wysokości ostatecznego rozliczenia.

Wysokość dopłaty powstała w 2009 r. jest wyliczona w wartości brutto zawiera stawkę VAT 7% dla lokali mieszkalnych i 22% dla lokali użytkowych i miejsc postojowych. Jednocześnie spłata wkładów została rozłożona na raty lub dochodzona jest na drodze sądowej co spowoduje ich spłatę po 1 stycznia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką zastosować stawkę podatku VAT w sytuacji gdy wpłata raty wkładu budowlanego odbywa się po 01.01.2011 na podstawie spłaty tej wystawiana jest faktura VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy

Mocą przepisów przejściowych dodanych w art. 41 ustawy o VAT w stosunku do obiektów wydanych do końca 2010 r. (przez wydanie w przypadku nieruchomości rozumie się dzień podpisania aktu notarialnego lub ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu), niezależnie od tego, kiedy powstanie obowiązek podatkowy, zastosowanie znajduje stawka obowiązująca do końca 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Powyższy przepis został dodany do ustawy przez art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U.10.238.1578) z dniem 1 stycznia 2011 r.; zdanie wstępne zmienione przez art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.10.257.1726) z dniem 1 stycznia 2011 r.

Zgodnie z art. 41 ust. 14a ustawy (dodany przez art. 19 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U.10.238.1578) z dniem 1 stycznia 2011 r.) w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Powyższy przepis wyjaśnia jaką stawkę podatku VAT należy zastosować, dla dostawy towarów bądź świadczenia usług, które zostały wykonane przed dniem zmiany stawki podatku tj. przed 1 stycznia 2011 r. a dla których obowiązek podatkowy powstaje w tym dniu lub po nim.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż w 2009 r. ustanowił lokatorskie i własnościowe prawa do lokali i miejsc postojowych. Po dokonaniu ostatecznego rozliczenia inwestycji powstała konieczność uzupełnienia wkładów budowlanych i osoby posiadające lokale wybudowane w wyniku realizacji powyższej inwestycji zostały zobowiązane do dopłaty.

Spłata powyższych dopłat została rozłożona na raty lub jest dochodzona na drodze sądowej i następuje również po 1 stycznia 2011 r. Spółdzielnia poinformowała, że wszystkie lokale zostały wydane do końca 2010 r.

Wnioskodawca zastanawia się jaką stawkę podatku VAT zastosować do spłat należności wynikających z tytułu dopłaty do wkładów budowlanych dokonywanych po 1 stycznia 2011 r.

Możliwość zastosowania stawki podatku VAT obowiązującej przed wprowadzeniem zmian tj. przed 1 stycznia 2011 r. została określona w powołanym wyżej przepisie art. 41 ust. 14a ustawy, jednak została uzależniona od momentu wykonania usługi.

Obowiązek podatkowy dla dostawy lokali został określony w przepisie art. 19 ust. 10 i 15 ustawy. W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11. W przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

W omawianym przypadku obowiązek podatkowy z tytułu uregulowania rat w związku z dopłatą do wkładu budowlanego powstanie zgodnie z art. 19 ust. 15 ustawy, tj. w chwili otrzymania części zapłaty. Odnosząc powyższe okoliczności do wymogów jakie stawia przepis art. 41 ust. 14a ustawy należy wskazać, iż w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku obowiązek podatkowy powstanie po dniu zmiany tj. po 1 stycznia 2011 r., zaś czynność podlegająca opodatkowaniu (wykonanie lokali) niewątpliwie została wykonana przez dniem zmiany stawek podatku VAT. Zatem mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania, otrzymywanych rat z tytułu dopłaty do wkładu budowlanego, podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących przed 1 stycznia 2011 r. tj. odpowiednio dla dostawy lokali mieszkalnych 7%, zaś dla dostawy lokali użytkowych i miejsc postojowych 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.