IPPP1/443-348/11-4/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2011 r. (data wpływu 25 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 6 maja 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży samochodu.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 13 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 6 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka nabyła nowy samochód osobowy w dniu 7 marca 2005 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Kwota VAT z faktury VAT wystawionej przez sprzedawcę wyniosła 15.551,66 zł. Na dzień nabycia przedmiotowego samochodu osobowego Spółka, na podstawie obowiązującego wówczas art. 86. 3, miała prawo odliczyć 50% kwoty podatku VAT, wykazanego w przedmiotowej fakturze nie więcej niż 5.000,00 zł.

5 stycznia 2011 r., Spółka sprzedała przedmiotowy samochód, jako używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy i wystawiła fakturę VAT dla Nabywcy, doliczając do wartości netto podatek VAT należny wg stawki obowiązującej w dniu dokonania transakcji tj. 23%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż tego konkretnego samochodu, nabytego przez Spółkę w dniu 7 marca 2005 r. może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w styczniu 2011 r. na podstawie art. 43 ust. 2 w związku z brakiem odpowiedniego przepisu wykonawczego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od towarów i usług.

Czy fakt, że w rozporządzeniu MF operuje pojęciem 60% oznacza, że Spółka może również korzystać ze zwolnienia, w przypadku, gdy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 50%.

§ 13 ust. 1 pkt 5 przywołanego rozporządzenia przewiduje zwolnienie od podatku należnego dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku (nie 50%):

- nie więcej jednak niż 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Naszym zdaniem Spółka może również korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży tego samochodu, ponieważ uważamy, że 60% obejmuje 50%. Jednak z tzw. ostrożności procesowej Spółka nie zastosowała zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwana dalej ustawą, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku:

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka nabyła w marcu 2005 r. na potrzeby działalności gospodarczej samochód osobowy. Zgodnie z obowiązującymi przepisami Spółka odliczyła 50% kwoty podatku VAT, wskazanego na fakturze zakupu, nie więcej niż 5000 zł. Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowego samochodu w styczniu 2011 r. i opodatkował sprzedaż stawką 23%.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dla przedmiotowej transakcji sprzedaży.

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1779), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r., zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Natomiast ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług umożliwiała pierwotnie na podstawie art. 86 ust. 3, odliczenie 50% kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze dotyczącej nabycia samochodów osobowych - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Dopiero zmiana wprowadzona w tym zakresie z dniem 22 sierpnia 2005 r. rozszerzyła zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego do 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Należy zauważyć, iż przepisy rozdziału 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r., obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. do 6 kwietnia 2011 r. są kontynuacją stosowanych zgodnie z poprzednim rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. zwolnień od podatku oraz szczegółowych warunków ich stosowania. Zmiany w zakresie usług, które nie mogą korzystać z przedmiotowych zwolnień spowodowane były zastosowaniem w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług odwołań do PKWiU z 2008 r. i wynikają ze zmian wprowadzonych ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług i nie miały na celu wprowadzenia ograniczenia prawa do zastosowania zwolnienia tylko do sprzedaży pojazdów, którym przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku.

Potwierdzeniem powyższego jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 44, poz. 230). W myśl § 1 ww. rozporządzenia wskazano, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) § 13 w ust. 1 pkt 5 otrzymuje brzmienie: "dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz celowościową wykładnię ww. przepisów, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż do sprzedaży przedmiotowego samochodu, spełniającego definicję towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, od którego przysługiwało przy nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50%, nie więcej niż 5.000 zł, należało zastosować zwolnienie w myśl § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.