IPPP1-443-342/09-5/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2009 r. (data wpływu 6 kwietnia 2009 r.) - uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2009 r. na wezwanie wysłane w dniu 3 czerwca 2009 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielane kontrahentom premie, bonusy z tytułu osiągnięcia określonej wielkości obrotów - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielane premie pieniężne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji mięsa cielęcego i wołowego oraz jego sprzedaży. Zgodnie z podpisanymi umowami pomiędzy wnioskodawcą, a kontrahentami przewidziano udzielenie premii pieniężnych oraz bonusów przez wnioskodawcę. Premia jak i bonus nie są związane z konkretną dostawą na rzecz odbiorcy, lecz są wynikiem wszystkich dostaw wyrobów dokonanych w danym okresie. Niektórzy kontrahenci dokumentują te transakcje wystawiając dla naszej firmy faktury VAT, a inni noty księgowe.

Na podstawie zapisów zawartych w umowach o świadczenie usług dotyczących następujących odbiorców: M oraz S Spółka z o.o., P Sp. z o.o., premie i bonusy zostały zdefiniowane następująco:

Ponadto w piśmie będącym uzupełnieniem do wniosku wnioskujący wyjaśnił, że premie pieniężne i bonusy wypłacane kontrahentom mają związek z ilością zakupionego towaru w określonym czasie, bowiem wartość tych premii zależy od wartości zakupionych łącznie produktów wnioskodawcy w określonym czasie. Im obroty są wyższe tym wartość premii jest większa. Kontrahenci mają wpływ na wysokość płaconych im premii. Premie te nie dotyczą zatem konkretnych dostaw.

Premia wypłacana jest z tytułu zakupu wszystkich towarów, a nie określonego asortymentu. Jej wielkość zależy od wartości uzyskanego obrotu np. w miesiącu bądź kwartale, czyli związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, który wpływa bezpośrednio na zachowanie konsumenta, powodując zwiększenie sprzedaży naszych produktów.

Wielkość obrotów, na podstawie których naliczana jest premia pieniężna przez kontrahentów uzgadniana jest raz w miesiącu pomiędzy firmami w formie pisemnej lub telefonicznej. Podstawą naliczenia jest uzyskany obrót wartościowy w określonym czasie. Im wyższy obrót " tym wyższa wartość premii i bonusów. Wartość premii stanowi iloczyn uzyskanych obrotów i procentu określonego w umowie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z otrzymanych faktur VAT wystawionych przez kontrahentów za ww. premie i bonusy od 1 stycznia 2009 r....

Zdaniem wnioskodawcy na podstawie art. 5ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Wyżej przedstawiony fakt powinien być traktowany jako odpłatne świadczenie usługi, ponieważ przyznawane premie i bonusy nie dotyczą konkretnej dostawy, tylko zależą od obrotów w określonym czasie, czyli związane są z określonymi zachowaniami konsumentów. W związku z powyższym Firma ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od kontrahentów faktur VAT dokumentujących udzielone premie i bonusy w 2009 r..

Ze względu na różnego rodzaju dotychczasowe niżej wymienione przykładowe interpretacje i wyroki, wnioskujący ma wątpliwości czy jego stanowisko w tej sprawie jest słuszne.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów rozumieniu art. 7 w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

* zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji

* świadczenie usług zgodne z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane według PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

Mając na uwadze ww. zapis kontrahenci wystawiający faktury VAT za premie i bonusy dokumentują te zachowania jako świadczenie usług, których zachowania nie zostały sklasyfikowane według PKWiU. Przedstawiony stan faktyczny powinien być traktowany jako odpłatne świadczenie usług, ponieważ wypłacona przez Spółkę gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania kontrahentów i ich klientów, co powoduje, że między stronami istnieje relacja zobowiązaniowa.

Zatem w związku z zadanym pytaniem wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielane kontrahentom premie, bonusy z tytułu osiągnięcia określonej wielkości obrotów uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie. W takim przypadku, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca, zgodnie z umową, zobowiązał się do przyznania kontrahentom premii pieniężnych w danym okresie rozliczeniowym m.in. za przekroczenie określonej wartości zakupów towarów handlowych,

Premie pieniężne i bonusy wypłacane kontrahentom mają związek z ilością zakupionego towaru w określonym czasie, bowiem wartość tych premii zależy od wartości zakupionych łącznie produktów wnioskodawcy w określonym czasie. Im obroty są wyższe tym wartość premii jest większa. Kontrahenci mają wpływ na wysokość płaconych im premii. Premie te nie dotyczą konkretnych dostaw. Premia wypłacana jest z tytułu zakupu wszystkich towarów, a nie określonego asortymentu. Jej wielkość zależy od wartości uzyskanego obrotu np. w miesiącu bądź kwartale.

Na podstawie powyższych rozważań należy stwierdzić, iż dokonywanie zakupów towarów Spółki przez kontrahentów w odpowiedniej wielkości w danym czasie nie może stanowić usługi w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1 ustawy. Kontrahenci w tym przypadku bowiem nie podejmują żadnych dodatkowych świadczeń w celu osiągnięcia korzyści, a prowadzą jedynie normalną wymianę handlową ze Spółką, która może być również prowadzona w przypadku braku premii pieniężnych. Samo przekroczenie określonej wartości zakupów towarów handlowych przez kontrahentów nie jest usługą i wypłacona w takim przypadku gratyfikacja w postaci premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia przez wnioskodawcę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawianych przez kontrahentów (odbiorców świadczących usługi i otrzymujących przedmiotowe premie pieniężne), to obowiązuje zasada, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponieważ premie wypłacane w przypadku przekroczenia określonej wartości zakupów towarów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za takie premie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.