IPPP1/443-310/12-2/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Decyzją Minister Skarbu Państwa orzekł o wygaśnięciu prawa trwałego zarządu S do zabudowanych nieruchomości gruntowych Skarbu Państwa, położonych w W gm. W, oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr: 2774/2 o pow. 0,1784 ha, 2767/3 o pow. 0,3775 ha, 2771 o pow. 0,2394 ha, 611 o pow. 0,2519 ha, 630 o pow. 0,2519 ha, 2600/12 o pow. 1,3729 ha, 608/3 o pow. 0,0419 ha, 1926 o pow. 3,0030 ha, 612 o pow. 0,2515 ha, 631 o pow. 0,2515 ha, 626/2 o pow. 0,0868 ha i 627 o pow. 0,3628 ha oraz o ich przekazaniu do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa, którym gospodaruje Starosta Powiatu. Minister Skarbu Państwa przekazał do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa ww. zabudowane nieruchomości gruntowe, protokołem przekazania nieruchomości. Powyższe nieruchomości zabudowane są następującymi budynkami:

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów i budynków:

Na przedmiotowych nieruchomościach usytuowany był Ośrodek Wypoczynkowy, który został wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku. Cały teren jest ogrodzony ogrodzeniem z siatki. Nieruchomości położone są w terenie, dla którego Gmina nie posiada obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy W ww. działki położone są w terenach rekreacyjnych istniejących i projektowanych - ZR.

Dla przedmiotowych nieruchomości prowadzone są następujące księgi wieczyste KW Nr: x. Nadmienić należy, że od lat 70-tych ubiegłego wieku ww. nieruchomości są własnością Skarbu Państwa, użytkowaną przez M, później K i na koniec S. Wszystkie ww. jednostki organizacyjne Skarbu Państwa władały przedmiotowymi nieruchomościami na podstawie decyzji administracyjnych o oddaniu nieruchomości w zarząd, później w trwały zarząd. Od 30 grudnia 2011 r., ww. nieruchomości weszły do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa, którym gospodaruje Starosta Powiatu.

Ponadto:

Obecnie ww. nieruchomości przeznaczone zostały do sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż ww. nieruchomości jest zwolniona z 23% podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Sprzedaż ww. nieruchomości jest zwolniona z 23% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy stawka podatku w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, stosując stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata. Przy czym powyższe wykluczenie doznaje ograniczenia, gdyż dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia również może korzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i równocześnie dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warto również zauważyć, że, na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem sprzedaż gruntów zabudowanych podlega w chwili sprzedaży opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków lub budowli posadowionych na nich lub ich części.

Analizując powołaną definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika bowiem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać m.in. umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy.

Jak wynika z wniosku przedmiotowe działki od lat 70-tych ubiegłego wieku stanowią nieprzerwanie własność Skarbu Państwa. W tym okresie czasu zmieniały się jedynie jednostki organizacyjne zarządzające tymi nieruchomościami w imieniu Skarbu Państwa, a nie sam właściciel. Ponadto Wnioskodawca nie posiada informacji, aby przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, przed przejęciem nieruchomości do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa.

Uwzględniając zatem powołane przepisy oraz okoliczności faktyczne przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, iż budynki i budowle znajdujące się na zbywanej nieruchomości nie zostały zasiedlone w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W związku z tym przyszłą ich dostawę dokonaną przez Wnioskodawcę traktować należy jako dostawę następującą w ramach pierwszego zasiedlenia.

Tym samym dostawa przedmiotowych budynków i budowli, jak również gruntu, na którym zostały one wybudowane, nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym rozważyć należy możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Przepis ten przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz, że dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Dla zastosowania omawianego zwolnienia spełnione powinny być obie powyższe przesłanki.

Jak wynika z treści wniosku, przedmiotowe budynki i budowle wybudowane zostały w latach 70-tych ubiegłego wieku i stanowią własność Skarbu Państwa. Należy zatem stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych obiektów. Ponadto od momentu przekazania przedmiotowych nieruchomości do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Spełnione zostały zatem warunki zastosowania zwolnienia od podatku VAT wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe okoliczności należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a w myśl art. 29 ust. 5 ustawy - zwolnienie to ma również zastosowanie do sprzedaży gruntu, na którym budynki i budowle zostały wybudowane.

Stanowisko Spółki w powyższej kwestii należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.