IPPP1-443-31/08-2/RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2008 r. (data wpływu 9 stycznia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka świadczy usługi sprzedaży samochodów nowych i używanych. Posiada na swoim stanie środków trwałych samochody testowe, które są używane zarówno do jazd próbnych jak i służbowych. Samochody te zgodnie z wymogami importera są bardzo często wymieniane na nowsze modela. Kupując taki samochód, który ma służyć czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca odliczył zgodnie z ustawą 6.000,00 zł (nie więcej niż 60%).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy samochód zakupiony np. we wrześniu 2006 r., a sprzedany np. w lipcu 2007 r., należy traktować jako roczny w rozumieniu korekty podatku VAT, i czy można skorygować VAT naliczony o kwotę 4/5 podatku odliczonego, czy należy dokonać korekty podatku VAT w całości tj. 5/5.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy zakup samochodu nastąpił w jednym roku, a sprzedaż w drugim, mimo że nie upłynęło całe 12 miesięcy użytkowania, należy go potraktować jako jednorazowy i skorygować VAT naliczony o 4/5. Wnioskodawca uważa, że należy tak postąpić ponieważ gdyby ww. samochód służył czynnościom zwolnionym jak i opodatkowanym VAT, należałoby dokonać korekty podatku VAT już za rok 2006.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka dokonuje dostawy samochodu, będącego środkiem trwałym, przy zakupie którego odliczyła kwotę 6.000,00 zł nie więcej niż 60% stosownie do postanowień ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem z opisanej sytuacji wynika, iż dostawie podlega samochód, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, a wartość jego zakupu przekroczyła kwotę 15.000,00 zł.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ustawy).

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy).

W przypadku sprzedaży przedmiotowego samochodu (jeżeli sprzedaż ta będzie podlegała zwolnieniu od podatku), Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty zmniejszającej podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 4 ustawy), a korekta ta stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy, będzie dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy, okres korekty wynosi 5 lat, licząc począwszy od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania. Zatem, w przypadku gdy samochód ten zostanie sprzedany w drugim roku użytkowania, Spółka będzie zobowiązana do korekty zmniejszającej kwotę podatku naliczonego o 4/5 podatku wynikającego z dokonanego odliczenia, bowiem w roku w którym został on oddany do użytkowania służył działalności opodatkowanej, a dalsze jego wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.