IPPP1-443-269/10-2/AS - Ustalenie podatnika podatku VAT, podstawy opodatkowania tym podatkiem oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu w postaci autobusów do spółki kapitałowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

W dniu 8 marca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy jako podatnika podatku od towarów i usług z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej, ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu i prawa do odliczenia z faktur dokumentujących nabycie towarów będących przedmiotem aportu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza zakupić autobusy przeznaczone do obsługi linii komunikacyjnych komunikacji miejskiej. W celu uzyskania współfinansowania zakupu w ramach programów pomocowych Wnioskodawca złożył wniosek o współfinansowanie zakupu autobusów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa L. Wnioskodawca jest udziałowcem spółki kapitałowej Spółka M.

Zgromadzenie wspólników Spółki M. zamierza uchwalić podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, a Wnioskodawca rozważa objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład niepieniężny w formie aportu na który składałyby się autobusy. Wartość rynkowa autobusów odpowiadać będzie cenie nabycia netto (bez podatku VAT). Wartość podwyższenia kapitału zakładowego Spółki M. odpowiadać będzie ustalonej j/w wartości rynkowej autobusów.

Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka M. są czynnymi podatnikami podatku VAT. Wnioskodawca wnosząc autobusy do spółki działać będzie jako podatnik podatku VAT, a więc wystawi Spółce M. fakturę VAT dokumentującą dostawę autobusów w zamian za udziały.

W fakturze tej, jako wartość sprzedaży netto wykaże określoną j/w wartość rynkową autobusów w zamian za którą obejmie - na równowartość tej wartości - udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki M. Wartość netto j/w podwyższał będzie podatek VAT wg stawki 22% (opodatkowanie wg stawki podstawowej nie występuje ani zwolnienie podmiotowe, ani przedmiotowe). Spółce M. w zakresie w jakim wykorzysta autobusy do wykonywania czynności opodatkowanych przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT j/w. Wnioskodawca odliczy podatek naliczony wykazany w fakturach VAT dokumentujących zakup autobusów na zasadach ogólnych, gdyż przeznacza je na potrzeby działalności opodatkowanej tj. wniesienia aportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ptuU nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wg § 12 ust. 1 pkt 12 Rozp. MF z 24 grudnia 2009 r. zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W stanie faktycznym sprawy Wnioskodawca nie działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu ustawy o VAT, a wniesienie opisanych autobusów aportem odbywać się będzie na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej i nie jest czynnością związaną z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę jako jednostkę samorządu terytorialnego odrębnymi przepisami. W tej sytuacji z tytułu czynności wniesienia aportu Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ptuU.

Czynność wniesienia przez Wnioskodawcę aportem autobusów będzie opodatkowana stosownie do art. 41 ust. 1 ptuU podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ptuU podatnicy o których mowa w art. 15 ptuU są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży, zawierającą dane określone w § 5 ust. 1 Rozp. MF z 28.11 sierpnia

Stosownie do art. 2 pkt 22 ptuU przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 29 ust. 1 ptuU podstawą opodatkowania co do zasady jest obrót. Tak więc podstawą opodatkowania z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego będzie wartość aportu określona jako wartość netto, czyli wartość rynkowa wnoszonych autobusów określona poprzez ich cenę nabycia netto tj. cenę pomniejszoną o podatek od towarów i usług. Należy przy tym zwrócić uwagę, że wartość netto (bez podatku VAT) określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego będzie wartością rzeczywistą aportu, gdyż tylko takie uznanie wartości aportu nie zaburza stosunków majątkowych wspólników i spółki.

Uwzględniając elementy, jakie zawiera faktura VAT, Wnioskodawca jako wartość sprzedaży netto wskaże wartość rynkową aportu (tj. cenę netto nabycia autobusów czyli cenę pomniejszoną o podatek VAT) na równowartość udziałów obejmowanych zgodnie z uchwałą o podwyższeniu kapitału zakładowego. Wartość tę zwiększał będzie podatek VAT, który dla Wnioskodawcy będzie podatkiem należnym zaś dla Spółki M., w której Wnioskodawca obejmie udziały będzie to podatek naliczony.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ptuU co do zasady w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ptuU, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółce M. w zakresie, w jakim wykorzysta aport do wykonywania czynności opodatkowanych przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej wniesienia aportu. Zważywszy na to, że czynność wniesienia aportu jest czynnością opodatkowaną, Wnioskodawca uzyska prawo odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup autobusów, gdyż przeznacza je na potrzeby działalności opodatkowanej, a prawo to zrealizuje najwcześniej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w którym nabył prawo rozporządzenia autobusami jak właściciel, bądź nabył to prawo przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej w której dokonał odliczenia (art. 86 ust. 12 i 12a ptuU).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wskazać należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce kapitałowej.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel.

Zatem czynność wniesienia aportu wypełnia definicję odpłatnej dostawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje fakt, czy dla ww. czynności wniesienia aportu, Wnioskodawca będzie działał jako podatnik podatku do towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie, jak gminy, powiaty, czy województwa są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w określonych przypadkach mogą być objęte zwolnieniem, wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z ww. paragrafem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nierealizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności realizowane przez te jednostki w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w takim zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i usług rozważa objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki kapitałowej prawa handlowego, której jest udziałowcem, w zamian za wkład niepieniężny w formie aportu, na który składałyby się autobusy.

Wniesienie autobusów aportem nie będzie realizowane przez Wnioskodawcę w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, o których mowa § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a zatem będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż dla zamierzonej czynności aportu w postaci autobusów tytułem wkładu do spółki kapitałowej w zamian za świadczenie wzajemne w postaci udziałów, Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.

Ad. 2

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowany aport ma pokryć kapitał zakładowy spółki kapitałowej. Wartość rynkowa autobusów, zdaniem Wnioskodawcy, odpowiadać będzie cenie nabycia netto (bez podatku VAT). Wartość podwyższenia kapitałowego zakładowego Spółki odpowiadać będzie ustalonej j/w wartości rynkowej autobusów. Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT na fakturze dokumentującej dostawę autobusów w zamian za udziały, jako wartość sprzedaży netto wykaże określoną j/w wartość rynkową autobusów. Wartość netto będzie podwyższał podatek VAT wg stawki 22%.

W przypadku wniesienia aportem składników majątkowych do spółki kapitałowej, z uwagi na fakt, iż planowany aport ma pokryć kapitał zakładowy spółki konieczne jest jego wycenienie w formie pieniężnej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 Ustawy o cenach z dnia 5 lipca 2001 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 1050), cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Z powyższej definicji wynika, że określając cenę towaru należy sprecyzować wartość przedmiotu transakcji (w tym przypadku aportu) brutto czy netto.

Umowa spółki zatem powinna precyzować czy w przypadku wniesienia przedmiotowego aportu obejmowane udziały, będą w wysokości brutto czy netto.

W przedmiotowej sprawie przyjąć należy, że strony ustaliły cenę, tzn. w zamian za aport - wnoszący ten aport otrzyma udziały o określonej wartości (wartość podwyższenia kapitału zakładowego odpowiadać będzie cenie netto nabycia autobusów). Wartość udziałów będzie wyrażona w pieniądzu (wartość netto nabycia autobusów).

Zatem skoro strony transakcji określiły wartość transakcji w pieniądzu, tj. określono cenę, podstawą opodatkowania wykazaną na fakturze w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wartość netto ceny aportu.

Reasumując, wartość nabycia autobusów bez podatku VAT, na równowartość której Wnioskodawca obejmie udziały - będzie stanowiła podstawę opodatkowania.

Końcowo zauważyć należy, że to strony dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w zawieranych przez siebie umowach wartość - cenę, za którą dokonują transakcji, a nie organ podatkowy. Wobec powyższego analiza umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestii wartości dokonanych transakcji, nie mieści się w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Jednakże przez wartość rynkową, zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, rozumie się całkowitą kwotę, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

Wartość rynkowa, o której mowa w wyżej cyt. artykule jest wartością zawierającą podatek VAT.

Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniami Wnioskodawcy w opisie i uzasadnieniu zdarzenia przyszłego, iż wartość rynkowa autobusów odpowiadać będzie cenie nabycia netto (bez podatku VAT).

Ad. 3

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi - zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3 do 7.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy).

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 12 w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub lit. c), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą usługi. Przepisu ust. 12 - zgodnie z ust. 12a ww. artykułu - nie stosuje się do przypadków, gdy:

Ponadto, w oparciu o przepis art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca dokona zakupu autobusów do obsługi linii komunikacyjnych komunikacji miejskiej, które zamierza przekazać w postaci aportu. Jak wyżej wykazano, wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a prawo do zrealizuje w rozliczeniu za okres w którym otrzyma fakturę, dokumentującą nabycie przedmiotowych towarów, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 z zastrzeżeniem pkt 2-5 lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, prawo od obniżenia kwoty podatku należnego powstanie z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel lub z chwilą otrzymania faktury, jeśli nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel nastąpi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca dokona obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.