IPPP1/443-248/13-2/ISZ
Pismo z dnia 17 maja 2013 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1/443-248/13-2/ISZ
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu 20 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie kształcenia i wychowania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie kształcenia i wychowania.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 23 listopada 2012 r. utworzono i zarejestrowano w Krajowym Rejestrze Sądowym osobę prawną - T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (nazwa skrócona: T. sp. z o.o.) w celu prowadzenia niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej, założonej i działającej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). Zakres działalności Spółki zgodnie z Polską Klasyfikacja Działalności obejmuje m.in. Edukację-85, Działalność twórczą związaną z kulturą i rozrywką -90, Działalność sportową, rozrywkową i rekreacyjną-93. W dniu 4 marca 2013 r. uzyskano wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzony przez Miasto pod nazwą S. sp. z o.o. Zatem prowadzona przez Wnioskodawcę niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza została objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (art. 2 pkt 3 ustawy) i wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych przez jednostkę samorządu terytorialnego. Szkoła Artystyczna T. sp. z o.o. będzie świadczyła usługi kształcenia dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu. Kształcenie w naszej placówce oświatowo-wychowawczej S. sp. z o.o. będzie odpłatne.
Statut placówki oświatowo-wychowawczej S. sp. z o.o. obejmuje poniższe cele i sposoby ich realizacji:
Rozdział II. Cele i zadania Placówki:
§ 4
Celami działania Placówki są:
kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie choreografii i układów tanecznych,
kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie aktorstwa,
kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie rozwijania umiejętności wokalnych,
kształcenie dzieci i młodzieży poprzez rozwijanie ich pasji; zapoznanie z różnorodnymi technikami śpiewu, tańca oraz technik aktorskich,
kształtowanie zainteresowań dzieci i młodzieży poprzez uczestnictwo w zajęciach: zespół wokalny, kształcenie słuchu, praca z mikrofonem, dykcja i emisja głosu, elementarne zadania aktorskie, praca z kamerą, dubbing, taniec klasyczny, taniec współczesny, taniec nowoczesny, latin jazz, taniec charakterystyczny, jazz, hip hop, techniki tańca.
upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży zdrowego stylu życia poprzez ruch i taniec,
nauczanie rytmiki,
kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie choreografii i układów tanecznych, aktorstwa oraz umiejętności wokalnych, a także rozwój kulturowy poprzez uczestnictwo w wymianach międzynarodowych z podobnymi placówkami w Europie i na świecie.
wystawianie spektakli teatralno-muzycznych o tematyce i problematyce związanej z młodzieżą.
§ 5
Placówka realizuje te cele poprzez:
prowadzenie praktycznych i teoretycznych zajęć z zakresu:
technik śpiewu (zespół wokalny, kształcenie słuchu, praca z mikrofonem, dykcja i emisja głosu),
tańca (taniec klasyczny, taniec współczesny, taniec nowoczesny, latin jazz, taniec charakterystyczny, jazz, hip hop,
techniki tańca
aktorstwa (elementarne zadania aktorskie, praca z kamerą,).
organizowanie imprez prezentujących osiągnięcia uczniów;
uczestnictwo w konkursach, festiwalach i przeglądach;
współpracę z instytucjami kultury, współpracę ze szkołami publicznymi i niepublicznymi oraz wymianę międzynarodową;
organizację warsztatów wyjazdowych, poszerzających wiedzę i umiejętności wszystkich uczestników.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy usługi polegające na kształceniu dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu świadczone przez niepubliczną placówkę oświatowo-wychowawczą S. sp. z o.o. (osoba prawna: S. sp. z o.o.) objętą systemem oświaty i wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonym przez jednostkę samorządu terytorialnego tj. Miasta, będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania,
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W myśl art. 2 pkt 3 ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Osoba prawna T. sp. z o.o. uzyskał wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzony przez jednostkę samorządu terytorialnego tj. Miasta pod nazwą S. sp. z o.o. na podstawie art. 82 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza jako osoba prawna S. sp. z o.o. prowadzić działalność jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza pod nazwą S. sp. z o. o" która została założona i działa zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty.
Opierając się na wyżej wymienionych przepisach Wnioskodawca uważa, że odpłatne usługi, które zamierzamy świadczyć, polegające na kształceniu dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu, m.in. polegające na kształceniu i rozwijaniu umiejętności wokalnych, zapoznawaniu z różnorodnymi technikami śpiewu, tańca oraz technik aktorskich poprzez uczestnictwo w zajęciach m.in. takich jak: zespół wokalny, kształcenie słuchu, praca z mikrofonem, dykcja i emisja głosu, elementarne zadania aktorskie, praca z kamerą, dubbing, taniec klasyczny, taniec współczesny, taniec nowoczesny, latin jazz, taniec charakterystyczny, jazz, hip hop, techniki tańca, nauczanie rytmiki i inne zajęcia w niniejszym zakresie prowadzone przez placówkę oświatowo-wychowawczą utworzoną i działającą zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty, będą zwolnione od podatku od towarów i usług, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Regulacje art. 43 ust. 1 pkt 26 i 29 ustawy stanowią implementacje prawa unijnego. W świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L Nr 347), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym "Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym", co oznacza, iż usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy nie została jednak wskazana definicja "interesu publicznego", nie zostały również określone podmioty, które mogą działać "w interesie publicznym". Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu "interesu publicznego".
W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem "pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach ustawy o VAT wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca świadczy usługi jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza wpisana do ewidencji szkół i placówek oświatowych prowadzonej przez M. St. Warszawa. Spółka zamierza świadczyć usługi kształcenia dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) system oświaty zapewnia w szczególności:
realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju;
wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny;
możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty;
dostosowanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych uczniów, a także możliwość korzystania z pomocy psychologiczno-pedagogicznej i specjalnych form pracy dydaktycznej;
możliwość pobierania nauki we wszystkich typach szkół przez dzieci i młodzież niepełnosprawną oraz niedostosowaną społecznie, zgodnie z indywidualnymi potrzebami rozwojowymi i edukacyjnymi oraz predyspozycjami;
5a. opiekę nad uczniami niepełnosprawnymi przez umożliwianie realizowania zindywidualizowanego procesu kształcenia, form i programów nauczania oraz zajęć rewalidacyjnych;
opiekę nad uczniami szczególnie uzdolnionymi poprzez umożliwianie realizowania indywidualnych programów nauczania oraz ukończenia szkoły każdego typu w skróconym czasie;
upowszechnianie dostępu do szkół, których ukończenie umożliwia dalsze kształcenie w szkołach wyższych;
możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych;
zmniejszanie różnic w warunkach kształcenia, wychowania i opieki między poszczególnymi regionami kraju, a zwłaszcza ośrodkami wielkomiejskimi i wiejskimi;
utrzymywanie bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki w szkołach i placówkach;
upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży wiedzy o zasadach zrównoważonego rozwoju oraz kształtowanie postaw sprzyjających jego wdrażaniu w skali lokalnej, krajowej i globalnej;
opiekę uczniom pozostającym w trudnej sytuacji materialnej i życiowej;
dostosowywanie kierunków i treści kształcenia do wymogów rynku pracy;
13a. kształtowanie u uczniów postaw przedsiębiorczości sprzyjających aktywnemu uczestnictwu w życiu gospodarczym;
przygotowywanie uczniów do wyboru zawodu i kierunku kształcenia;
warunki do rozwoju zainteresowań i uzdolnień uczniów przez organizowanie zajęć pozalekcyjnych i pozaszkolnych oraz kształtowanie aktywności społecznej i umiejętności spędzania czasu wolnego;
upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży wiedzy o bezpieczeństwie oraz kształtowanie właściwych postaw wobec zagrożeń i sytuacji nadzwyczajnych.
W myśl art. 2 ww. ustawy system oświaty obejmuje:
przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego;
szkoły:
podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne,
artystyczne;
placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
3a. placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
3b. placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym z niepełnosprawnościami sprzężonymi realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 14 ust. 3, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
(uchylony);
placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;
(uchylony);
zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli;
biblioteki pedagogiczne;
kolegia pracowników służb społecznych.
Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty określa, iż szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
W świetle art. 5 ust. 2 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:
jednostkę samorządu terytorialnego;
inną osobę prawną;
osobę fizyczną.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia lub/i wychowania.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że uzyskał wpis do ewidencji placówek oświatowo-wychowawczych a zatem jest jednostką objętą systemem oświaty na podstawie ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawca wskazał, iż zamierza świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, tj. Spółka będzie świadczyła usługi kształcenia dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że opisane we wniosku usługi wypełniają podmiotowo-przedmiotową dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Reasumując, usługi polegające na kształceniu dzieci i młodzieży w zakresie choreografii, układów tanecznych, aktorstwa i wokalu świadczone przez niepubliczną placówkę oświatowo-wychowawczą Szkoła Artystyczna T. sp. z o.o. (osoba prawna: T. sp. z o.o.) objętą systemem oświaty i wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonym przez jednostkę samorządu terytorialnego tj. Miasto, będą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.