IPPP1/443-235/09-2/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2009 r. (data wpływu 13 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwoty ulgi na zakup kasy rejestrującej, do której prawo zostało nabyte w listopadzie 2008 r. - jest prawidłowe.

W dniu 13 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwoty ulgi na zakup kasy rejestrującej, do której prawo zostało nabyte w listopadzie 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych oraz handlu detalicznym i hurtowym artykułami ciepłowniczymi. W listopadzie 2008 r. rozpoczęła ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kasy rejestrującej.

Spełniliśmy wszelkie warunki, które upoważniają nas do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej o jakiej mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W miesiącu listopadzie 2008 r. w Spółce wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, dlatego też zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących odliczyliśmy 25% kwoty przysługującej podatnikowi składającemu deklaracje za okresy miesięczne. W grudniu była to kwota 50% ceny zakupu kasy nie więcej niż 2.500,00 zł (art. 111 ust. 4 Ustawy o podatku od towarów i usług).

Od 1 grudnia 2008 r. nastąpiła nowelizacja ustawy VAT, która zmieniła kwotę ulgi na zakup kasy do 90% ceny zakupu nie więcej jednak niż 700,00 zł.

W deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2008 i styczeń 2009 także nastąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.

Za te miesiące odliczyliśmy kwoty jakie zaczęły obowiązywać po nowelizacji Ustawy VAT od 01. 12.2008 r., ponieważ takie informacje uzyskaliśmy od pracownika Trzeciego Urzędu Skarbowego.

Nie zgadzamy się z tym stanowiskiem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w deklaracjach VAT-7 za miesiąc grudzień 2008 i styczeń 2009 Spółka ma stosować kwoty ulgi na zakup kasy rejestrującej po nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług (czyli 90% ceny zakupu kasy nie więcej niż 700,00 zł) czy też kontynuować odliczenia w kwotach obowiązujących w listopadzie (czyli 50% ceny zakupu kasy nie więcej niż 2.500,00 zł).

Zdaniem wnioskodawcy rozpoczęcie odliczania ulgi według kwot obowiązujących w listopadzie 2008 r. upoważnia nas do kontynuacji odliczania ulgi w limicie kwot obowiązujących w momencie rozpoczęcia ewidencjonowania tj. 50% ceny zakupu netto nie więcej niż 2.500,00 zł (art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. "podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł".

Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2009 r. "podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł".

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych oraz handlu detalicznym i hurtowym artykułami ciepłowniczymi. W listopadzie 2008 r. rozpoczął ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kasy rejestrującej.

W miesiącu listopadzie spełnił wszelkie warunki, które upoważniają go do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej o jakiej mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W miesiącu listopadzie 2008 r. u wnioskodawcy wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, dlatego też zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących odliczył 25% kwoty przysługującej podatnikowi składającemu deklaracje za okresy miesięczne. Jednakże w miesiącu grudniu 2008 r. i w styczniu 2009 r. z uwagi na występującą nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, odliczył kwoty uwzględniające limit odliczenia obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r., jednakże uważa, że w jego przypadku obowiązuje limit obowiązujący do dnia 30 listopada 2008 r.

Należy zauważyć, że wnioskodawca uzyskał prawo do odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących od dnia 1 listopada 2008 r. a więc w momencie, w którym obowiązywały wcześniejsze korzystniejsze dla strony przepisy dotyczące limitu odliczenia. Nabycie prawa do odliczenia należy ściśle wiązać z rozpoczęciem ewidencjonowania na zasadzie praw nabytych. Nie ma znaczenia kiedy wnioskodawca nabyte prawo realizuje. Ponieważ wnioskodawca nabył prawa do odliczenia w miesiącu listopadzie 2008 r., a więc w momencie gdy obowiązywał limit odliczenia w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł". to w miesiącu grudniu 2008 r. i styczniu 2009 r. upoważnia go to do kontynuacji odliczania ulgi w limicie kwot obowiązujących w momencie rozpoczęcia ewidencjonowania tj. 50% ceny zakupu netto nie więcej niż 2.500,00 zł (art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.